稅收籌劃會計問題研究_答辯問題

答辯問題 

1、企業(yè)為何進行稅收籌劃？

答：目前企業(yè)存在的最大風(fēng)險不是經(jīng)營風(fēng)險，而是稅收風(fēng)險。主體利益的驅(qū)動是納稅企業(yè)進行稅收籌劃的主觀原因，同時，稅制也存在納稅人抑減稅負的客觀原因，正是由于這樣的主、客觀原因使企業(yè)進行稅收籌劃成為可能。

（一）稅收籌劃的主觀原因

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，有著彼此獨立的經(jīng)濟利益，因此追求經(jīng)濟利益的最大化是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的。對企業(yè)投資者而言，收入與成本目標的實現(xiàn)僅意味著稅前利潤的取得，并非其終極財務(wù)目標的實現(xiàn)，因為他們更關(guān)注的是如何最大限度地分享稅后利潤。從這個意義上講，納稅的額度與稅負水平必然被企業(yè)視為一種附加的、具有強制約束性的成本。因此，納稅減少企業(yè)既得收益的直接性是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念上產(chǎn)生抑減稅負動機的主要因素。

同時，納稅還給企業(yè)帶來了相應(yīng)的風(fēng)險：

一是投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收性原則，即納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人可能會因稅收因素而放棄最優(yōu)的甲投資方案而改為次優(yōu)的乙投資方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來的機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性。

二是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。但這種風(fēng)險是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己負擔(dān)（以稅后利潤彌補虧損）。由于抵補損失的來源并非來自于企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，說明國家稅收的立法意識在總體上是傾向于政府的。國為已納稅款不能返還，意味著稅款是預(yù)繳，也使企業(yè)稅負的相對加重，以后利潤彌補前期虧損的結(jié)果，企業(yè)承擔(dān)了大部分損失。

三是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現(xiàn)金支付的剛性約束。它不同于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還。其他債務(wù)的償還還未具有完全現(xiàn)金支出的特點，有時可不動用現(xiàn)金即可結(jié)清所欠債務(wù)。如雙方互為債權(quán)債務(wù)、新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負的稅收債務(wù)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報并繳納稅款。非經(jīng)特別批準，不得延期繳納。即便已獲納稅申報延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款，且各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而又無法融通時，不但要接愛稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟懲罰，而且要承受因企業(yè)信譽降低而可能導(dǎo)致的其市場價值潛在的有形、無形損失，這種損失可能比前者更大。

其次，稅收籌劃能減少稅收支出，增加利潤，提高企業(yè)其經(jīng)濟競爭力；并通過稅收籌劃有助于企業(yè)制定正確的財務(wù)決策、利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

企業(yè)有了抑減稅負的動機，那么它將有三種選擇（偷稅、避稅、節(jié)稅）以達到單純降低稅負的目的。

（二）企業(yè)進行稅收籌劃的客觀原因

1．稅收政策導(dǎo)向性為稅收籌劃提供了客觀條件

一國稅制在稅負公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的稅收優(yōu)惠政策。如不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，其稅基的寬窄、稅率的高低、免稅及退稅的政策不同。政府通過傾斜的稅收政策誘導(dǎo)企業(yè)追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)政府的目標和意圖。

2．納稅義務(wù)履行的滯后性

籌劃性是稅收籌劃的一個重要特點，它是事先安排、設(shè)計、規(guī)劃的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的履行通常具有滯后性，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅和附加稅；收益實現(xiàn)和分配之后才繳納所得稅。這在客觀上提供了納稅人在事先進行稅收籌劃的可能性。

3．稅收的國際化

經(jīng)濟的國際化帶動了稅收的國際化，出現(xiàn)了跨國納稅人與跨國征稅對象。由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟運行機制的不同，因而其稅收制度也不同。各國稅制的差異為企業(yè)跨國稅收籌劃提供了客觀條件。

2、試舉一例說明會計政策的選擇是如何影響稅收籌劃的

答：稅收是國家為了滿足一般社會需要，按照法律預(yù)先規(guī)定的，強制地、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對企業(yè)而言，在其設(shè)立、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，越來越重視本身的納稅成本，就企業(yè)而言納稅籌劃具有很高的應(yīng)用價值。在各種各樣的以企業(yè)為課稅主體的稅收中，企業(yè)所得稅是征收最為廣泛、影響最為普遍的一個稅種。企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益分配的一個稅種，貫穿于財務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，而且由于企業(yè)所得稅具有稅源廣泛、稅負彈性較大等特點，使得企業(yè)所得稅的籌劃空間很大，是企業(yè)開展納稅籌劃的重點。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并于2008年1月1日起生效。基于這一政策背景，以下探討基于會計政策選擇對企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響。

一、會計政策選擇與企業(yè)所得稅納稅籌劃

納稅籌劃與會計政策有著密切的聯(lián)系。合理的納稅籌劃不但可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高其獲利能力，而且還可以增強企業(yè)的發(fā)展后勁和競爭力。所得稅作為企業(yè)必須繳納的最重要稅種之一，具有稅基大、稅率高、稅負不易轉(zhuǎn)嫁、計算環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點，使其具備了納稅籌劃的必要性和可能性。

企業(yè)所稅納稅籌劃是納稅籌劃的主要內(nèi)容。所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益分配的最主要的稅種之一，貫穿于財務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟主體進行納稅籌劃時的首選稅種。隨著新稅法的實施納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此我們有必要進行新的合理的所得稅納稅籌劃,以達到合理避稅,提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的。

　會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策選擇，是指在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體的選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法，即存在不只一種可供選擇的會計政策。目前，我國會計政策可分為兩大類：一類為強制性會計政策，即一般會計原則；另一類為可選擇會計政策，即具體會計原則和具體會計處理方法。

基于會計政策選擇的所得稅納稅籌劃，是納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，合理地選擇會計制度，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定權(quán)利和優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)目標的財務(wù)決策活動。與其他納稅籌劃方法相比，會計政策選擇與所得稅納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。

第一、會計政策選擇是所得稅納稅籌劃的前提。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，而正確的會計政策選擇也是企業(yè)達到節(jié)稅目的的前提條件。

第二、會計政策選擇也是企業(yè)進行所得稅納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當(dāng)?shù)臅�計政策，來實現(xiàn)納稅籌劃的目標最為有效，且不受外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。 所以利用會計政策選擇進行納稅籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。

第三、所得稅納稅籌劃與會計政策選擇同時受稅法制約。企業(yè)進行所得稅納稅籌劃必須符合國家的稅法規(guī)定，企業(yè)在進行會計政策選擇時也受稅法的約束，在企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠“節(jié)稅”的最優(yōu)會計政策。

二、所得稅納稅籌劃中會計政策選擇運用

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。在所得稅納稅籌劃中，常用的會計政策選擇包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結(jié)算方式等。以下主要以固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法、費用列支方法、及長期股權(quán)投資方法為例來進行所得稅納稅籌劃。

（一）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃　固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在成本中分攤，以調(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮。

（1）固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定　固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。同時第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出選擇。    

（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。

 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當(dāng)時的資本市場利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。 

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30-40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20-25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進行納稅籌劃時，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進行選擇。 

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但納稅籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業(yè)管理者具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

（二）存貨計價方法所得稅納稅籌劃　存貨不僅是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，也是成本的重要組成部份，合理選擇存貨的計價方法，可以降低企業(yè)的納稅負擔(dān)。存貨成本通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進而影響按應(yīng)稅收益計稅的所得稅。根據(jù)稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)存貨的計價方法包括個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法、移動平均法。

（1）企業(yè)存貨計價方法選擇標準。存貨不同的計價方法，對企業(yè)成本、利潤或納稅的計算結(jié)果是不同的，它是通過利用市場價格水平變動的差異來達到合理避稅目的。商品的市場價格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計價方法，進行納稅籌劃。 

為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計價的方法時，要堅持以歷史成本為基礎(chǔ)，堅持客觀性原則和堅持謹慎性原則。企業(yè)存貨計價方法的選擇應(yīng)考慮的因素:

第一，存貨的特點及其管理要求。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。在大多數(shù)情況下，存貨的實物管理可能是“先進先出”，因此，采用先進先出法比較符合存貨的實際情況。　　

第二，對企業(yè)財務(wù)的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。　　

第三，對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的，所以采用先進先出法更為合理。在不同企業(yè)之間進行經(jīng)營業(yè)績的比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。

總之，企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計價方法則是其中的一個重要方面。通過存貨計價方法的研究，將會促進企業(yè)加強對存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（2）存貨計價方法比較。選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。在物價持續(xù)上漲情況下，采用先進先出法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用此法。加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便，但是它只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強存貨的日常管理。計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，并且這種方法只能用于實地盤存制。移動平均法的優(yōu)點在于能使管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的多少成正比，因而成本計算較為客觀可信，但與市價仍有一定差距，而且頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。對于儲存在同一地點性能相同的大量存貨一般采用加權(quán)平均法或移動平均法。現(xiàn)舉例說明如下：（在物價持續(xù)上漲情況下）

某企業(yè)三月份的購銷情況如下：月初存貨結(jié)存10萬公斤，單價3元。3月5日購進40萬公斤貨物，單價4元。3月10日購進60萬公斤貨物，單價5元，銷售100萬公斤貨物，單價5.5元。3月20日購進65萬公斤貨物，單價6元，售出50萬公斤，單價7元。接下來用除個別計價法外的其他三種計價方法計算企業(yè)的利潤。

方案一，采用先進先出法

銷售成本=10×3+40×4+50×5+10×5+40×6=730

銷售收入=100×5.5+50×7=900 

銷售利潤=900-730=170

方案二，采用加權(quán)平均法：

存貨平均單價=（30+160+300+390）/175=5.03

銷售成本=5.03×150=754.3 

銷售收入=900

銷售利潤=900-754.3=145.7 

方案三，采用移動平均法：

3月10日結(jié)存存貨單價=（3×10+40×4+60×5）/110=4.45 

3月20日結(jié)存存貨單價=（44.5+390）/（10+65）=5.79 

銷售成本=100×4.45+50×5.79=445+289.5=734.5 

銷售收入=900 

銷售利潤=900-734.5=165.5    

因此，在進貨價格呈上升趨勢時，最佳方案是加權(quán)平均法，可以平衡由物價上漲帶來的成本費用的增加。物價呈下降趨勢時，最佳方案是采用先進先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進先出法對企業(yè)有利。

（三）費用列支所得稅籌劃　現(xiàn)行稅法和會計制度在費用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分攤期限和分攤方法，這就給企業(yè)提供了納稅籌劃空間。采用不同的費用分攤方法，每期所分攤的成本費用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。企業(yè)在進行這方面的納稅籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇使企業(yè)納稅利益最大化的方法。具體來說有以下幾點:

第一.對于國家規(guī)定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件,不超過年度利潤總額的12%) 等,應(yīng)準確掌握這類科目的列支標準,避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅,也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目,以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。

第二.在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分攤的方法，充分發(fā)揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分攤方法的選擇要考察虧損的稅前彌補情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補時，應(yīng)選擇使本年度分攤費用最少的方法。這樣可以使成本費用盡量攤?cè)胗�利或虧損能夠全部得到彌補的年度，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。

第三.在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇使優(yōu)惠期內(nèi)成本費用分攤額最小的方法，以避免成本費用抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消。這里要注意，我國會計制度規(guī)定，會計核算方法不得隨意變更，因此在進行成本費用的納稅籌劃時，會計核算方法的選擇必須建立在對客觀經(jīng)濟情況合理預(yù)期的基礎(chǔ)上。

（四）長期股權(quán)投資核算方法所得稅納稅籌劃　企業(yè)在對外投資時，可根據(jù)目標企業(yè)的財務(wù)狀況，制定不同的投資額方案，從而確定長期股權(quán)投資的核算方法。

第一，被投資企業(yè)的虧損狀況。通常情況下，盡管權(quán)益法和成本法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。  

第二，被投資企業(yè)的股利分配政策。股利分配政策決定了被投資企業(yè)如何分紅，以何種方式發(fā)放股利，投資企業(yè)何時收到現(xiàn)金股利等。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計入所得稅的計稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否分回，都要作賬務(wù)處理，計算繳納所得稅。因此，被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會計選擇。  

第三，在被投資企業(yè)資本中的比例因素。我國會計制度規(guī)定：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法核算；對被投資單位無控制或不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的采用成本法核算。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份20％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占20 ％以上小于50%時，就無法避免其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到20 ％的比例時，可以成功地將納稅時間推遲。

三、會計政策選擇中進行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)在會計政策選擇中進行所得稅籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面，在會計政策選擇中進行所得稅籌劃應(yīng)注意以下幾個問題。

（一）合法合規(guī)　企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家要求，遵守會計法規(guī)、會計準則和稅法。納稅籌劃的一大特點就是合法性，不能為了少納稅而違反會計制度和企業(yè)所得稅法的規(guī)定。

（二）合理選擇　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標和政策為導(dǎo)向，會計政策的選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營，業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，不能把納稅籌劃作為唯一目標。   

（三）注意協(xié)調(diào)　會計政策選擇還應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)。會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使期限既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調(diào)；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標準，還需要考慮納稅籌劃的風(fēng)險。應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權(quán)衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，選擇適合自己的會計政策進行納稅籌劃。會計政策一旦確定，除特殊情況外，一定時期(一年或長于一年的一個營業(yè)周期)內(nèi)不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性。如確要變更，需經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理( 廠長) 會議等類似機構(gòu)批準， 并在下一個納稅年度開始前上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準備案，同時在變更當(dāng)期的會計報表附注中予以說明。企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前途。無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。在眾多的所得稅籌劃方法中，會計政策選擇的所得稅籌劃主要運用了縮小稅基和延期納稅兩種方法。在采用延期納稅方法時除了要考慮資金時間價值因素的影響外，還必須考慮企業(yè)所處稅制環(huán)境的變化、企業(yè)實際經(jīng)營狀況及企業(yè)其他稅收優(yōu)惠配合運用，為企業(yè)贏取更多利潤。