論會計信息質量_答辯問題

  答辯問題 

如何評價會計信息質量

會計信息質量的評價標準是制定會計準則，編制財務報告的基本依據,因而具有十分重要的理論和實踐意義。 那么,應如何來評價會計信息的質量呢? 會計的目的是為投資者、管理者、信貸者等各有關方面提供與決策相關的信息,會計工作的成敗取決于所提供會計信息對決策的作用大小,因此,會計信息對決策的有用性便是衡量會計信息質量的最終指標。

　　會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,根據基本準則規定,它包括可靠性,相關性,可理解性,可比性,實質重于形式,重要性,謹慎性和及時性等.其中,可靠性,相關性,可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求,是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式,重要性,謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求,是對可靠性,相關性,可理解性和可比性等首要質要求的補充和完善,尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理進,需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則,另外,及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素,企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間. 

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　（一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　（二）不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

　　六、重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　八、及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告

二.影響會計信息質量的內外因素  

會計信息失真是一個全球化的問題，也是世界各國政府正著力解決的重大課題。從理論上論述了影響會計信息質量的外在因素和內在因素，并針對個別影響因素的現狀，提出了優化會計信息質量的途徑。

１ 影響會計信息質量的外在因素 1.1政治因素政治因素是指因社會政治制度而產生的對會計標準與實務的要求。在不同政治體制下，政府對經濟資源的配置與管理有不同的要求和側重點，會計的職能和作用也不相同。在市場經濟條件下，政府主要通過法律、經濟和行政手段進行宏觀調控。因此，會計信息不僅要滿足有關方面和企業內部微觀決策的需要，在很大程度上還必須滿足國家宏觀決策的需要。１．２ 經濟因素經濟越發展，會計越重要，會計根植于經濟。在影響會計信息質量的所有因素中，經濟因素是最主要的。經濟因素主要包括國家經濟發展狀況、經濟體制和制度、政府的經濟政策和通貨膨脹。一個經濟發展水平較高的國家，對經濟事務比較關心，對管理會計等有一定的要求，對會計隊伍特別是注冊會計師的要求也較高。在市場經濟體制下，會計服務的對象主要是與企業有利害關系的所有者、債權人和潛在的投資者。人們關心的是企業獲利能力和償債能力的強弱，這就必然要求企業的財會人員向企業相關者提供準確、及時、有用的會計信息。通貨膨脹使幣值不穩定，企業會計報表就不能如實反映企業的真實情況。經濟因素還通過政治、文化教育等其他因素間接地影響會計信息質量。１．３ 社會文化因素社會文化是一定的社會政治和經濟的反映，會計文化作為特定時代會計環境的客觀反映，在不同的社會文化背景下，會呈現出不同的特色，從而影響會計信息質量。如英國會計非常重視對債權人利益的保護，因而強調會計信息的客觀性真實性；法國會計對政府稅收的保證作用極為突出，因而強調會計信息的合法性；德國等注重的是保護企業的利益，因而“穩健”原則得到充分體現。１．４ 科技因素科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接導致會計信息質量的差異。科技因素對會計的影響包括：科學技術的進步與發展會不斷充實會計理論，如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確；科學技術轉化為生產力，直接推動經濟的發展，進而推動會計的發展；科學技術的進步與發展為會計活動提供現代化的管理工具，利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。１．５ 會計人員素質因素在我國基層仍有大批沒有經過專業培訓的會計人員上崗，而會計信息主要來自基層。有的會計人員對會計核算的原則方法理解不透，對現行會計制度和標準制度的執行不嚴，在實際操作中存在這樣那樣的錯誤。不同素質的會計人員對同一會計事項進行估計和判斷，也會得出不同的結論。素質較差的會計人員，即使遵循了會計規范，但由于水平上的局限性，也會使會計信息脫離會計業務的實際。２ 影響會計信息質量的內在因素２．１ 會計理論體系因素會計信息是作為會計信息系統的產物，是在一定技術前提下加工的產物。這些會計技術包括會計假設、會計準則、會計確認與計量方法、會計核算程序及報告的方法等。在目前的會計體系下，那些反映會計事項的可用貨幣計量的數據進入了該系統，然后經過會計人員依據會計準則和會計主體管理者制定的會計政策進行會計處理，最終報告出通用的、歷史的、綜合的會計信息。這些會計技術都會對會計信息質量產生以下所述的影響。（１）會計假設的影響。隨著網絡技術的發展，會計主體的界限變得模糊。人力資源會計將有價值的人力資源視為會計主體的資源，其目的是克服原有會計主體假設的缺陷，拓展會計主體理論。無實體公司的興起及迅速發展對持續經營假設提出了直接的挑戰。持續經營假設的變動必然影響會計分期假設。所以，基于工業時代背景下的會計假設，在今天已經面臨著挑戰和革新的壓力，在此種條件下形成的會計信息也就無法反映企業的實際情況，從而形成會計信息的偏差。（２）會計核算原則的影響。在知識經濟條件下，金融衍生工具的出現，改變了傳統的計價模式，金融衍生工具在合約簽訂時即產生相應的權利和義務，如果以簽約時的價格入賬，就無法反映金融衍生工具的金融風險，因此按照歷史成本原則處理的會計報表同樣背離了會計信息的客觀性、公允性原則，與公司實際的財務狀況和經營成果產生差異。（３）會計方法的可選擇性的影響。由于會計方法的可選擇性，同類經濟業務因為采用不同的核算方法，則會產生不同的結果，即造成企業之間會計信息的偏差，影響會計信息的可比性和可靠性，進而影響投資者對公司的評價。２．２ 會計信息供需矛盾信息社會的發展對會計信息質量的要求越來越高，而會計的主要職能就是向企業外部利害關系人提供信息和向所有者報告受托經濟責任的履行情況。委托—代理理論是以自利行為原則為基礎的。從決策有用的角度看，采用現行價值或資本化價值計量為最佳，滿足會計信息的前瞻性和及時性；從受托經濟責任的角度看，采用歷史成本應為最佳選擇，滿足會計信息的真實可靠性。因此會計信息本身作為一種特殊的商品，應該存在供給與需求相平衡的關系，如果一味顧及供給方的利益，并單純從供給角度來分析研究會計信息質量問題，必定會招致需求方的不合作甚至反對，最終使會計信息失真。 ２．３ 會計信息質量保證體系目前我國絕大部分企業缺少一支與其規模、地位相稱的高級人才隊伍，沒有能力研究和開發出適合本企業自身特點的會計政策和會計管理體系，真正意義上的會計信息質量保證體系并未完全建立。要保證會計信息的質量，需要解決的問題是：會計信息必須符合用戶的規定和潛在的需要。而目前的會計信息質量保證體系是無法滿足多元的信息資料需求的，因此而決定了會計信息質量保證體系必須打破傳統的會計信息質量存在的缺陷，而以用戶的需要為依據來重新處理和編制會計信息。２．４ 陳舊的經濟責任制及干部考核制度現代企業制度雖已建立，但由于企業脫胎于高度集中的計劃經濟時代，使得采用多年的陳舊的經濟責任制和干部考核制度并不能徹底根除。目前我國國有企業采用的考核制度仍具有行政色彩，再加上有些單位領導人素質不高，名利思想嚴重，法制觀念淡薄，為了追求利潤兌現，完成承包指標，直接干擾會計核算，這種利益矛盾和沖突必然影響到會計信息的質量。