增值稅有關問題研究_答辯問題

答辯問題 

1、增值稅對企業所得稅的影響可能表現在哪些方面？請舉例說明之

答：企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。應納所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率（25%） ，應納稅所得額＝年收入總額－準予扣除的項目。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅在確認銷售額和成本的不同會對所得稅產生不同的影響。增值稅的納稅人分一般納稅人和小規模納稅人。一、小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，應納增值稅稅額的計算公式為：應納增值稅額＝應稅銷售額×征收率（3%），小規模納稅人不能抵扣進項稅額，那么小規模增值稅企業的增值稅銷向稅額的確認，對企業所得稅的收入總額產生影響表現為：含稅銷售總額÷1.03后的金額，確認為應納稅所得額的收入。例1：增值稅小規模A企業全年含稅銷售額為41.2萬元，購進材料20萬元。應交增值稅為41.2÷1.03×0.03＝1.2（萬元）。收入增加使所得稅增加額為40×25%＝10（萬元），成本增加使所得稅減少額＝20×25％＝5（萬元）。此項增值稅業務使所得稅增加10-5＝5(萬元)。二、一般納稅人應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。那么增值稅業務既對所得稅的收入總額產生影響，也對準予扣除的成本和費用產生影響。例2：增值稅一般納稅Ｂ企業含稅銷售額117萬元，購進材料含稅額58.5萬元，購進生產用固定資產含稅額46.8萬元。購進含稅經營用辦公用品1170元。應交增值稅額＝（117－58.5－46.8－0.117）÷1.17×0.17×25％＝4207.5元。由于收入的增加對所得稅增加額＝117÷1.17×0.17×25％＝4.25（萬元），由于材料成本的增加所得稅減少額＝58.5÷1.17×0.17×25％＝2.125（萬元），由于購進辦公用品減少所得稅額＝1170÷1.17×0.17×25％＝42.5元。固定資產按5年折舊每年折舊額＝46.8÷1.17÷5＝8（萬元），本年折舊的攤銷使所得稅減少額＝80000×25％＝2000元。此例增值稅業務使所得稅增加4.25-2.125-0.00425-0.2=1.92075（萬元）。綜上所述由于增值稅在確認收入、成本、費用方面的不同對所得稅產生不同的影響。

2、服務業營業稅的稅收籌劃與增值稅的稅收籌劃有何差異？請舉例說明之

答：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。營業稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。他們在稅收策劃的差異有：一、對納稅主體的選擇上有所不同。由于營業稅是對營業額的全額進行征稅，所以只要是不同的納稅主體同一項服務的每一個環節都要全額繳稅，所以減少納稅人的環節可以達到節稅的效果。而增值稅是按增值額交納增值稅。同一個商品在流通過程中納稅主體的多少對增值稅總額不產生影響。例3：2012年4月，某展覽公司在市展覽館舉辦產品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業收入3 500萬元，取得收入后，要向展覽館支付租金等費用1 500萬元。該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業”稅目計算繳納營業稅，其應繳納營業稅＝3 500×5%＝175（萬元）。  籌劃方案：該展覽公司在發出辦展通知時，可以規定參展的客戶分別交費，其中2 000萬元服務收入匯到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發票，另外1 500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發票。 籌劃后，1 500萬元營業額經過形式上的轉換不需要繳納營業稅，該展覽公司只須就取得的提供服務的收入2 000萬元繳稅，其應繳納營業稅＝2000×5%＝100（萬元）。可見，該展覽公司通過將營業額進行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，少繳納營業稅75萬元。  因此，對某些交納營業稅的營業活動，可以通過分解應稅營業額，或者減少納稅環節，達到合法節約稅款之效。相似的業務在增值稅企業達不到節稅效果。例4 ：A公司購進甲材料117萬元生產出乙產品，并以234萬元賣給B集團銷售公司，B銷售公司再以351萬元賣給顧客。A公司交增值稅（234-117）÷1.17×0.17＝17（萬元），B公司交增值稅（351-234）÷1.17×0.17＝17（萬元），累計交納增值稅17+17=34（萬元）。如果A公司將生產的乙產品同樣以351萬元的價格直接賣給消費者，應繳增值稅為（351-117）÷1.17×0.17＝34（萬元）。可見在一般納稅企業納稅主體的增加不影響增值稅的總額。二、購進貨物時在進貨對象的選擇上有所不同。由于增值稅企業是增值額交稅，那么在購進貨物和勞務時能否取得有效的抵扣發票對稅負的影響很大。而營業稅企業在購進商品和勞務時無需考慮對方能否提供抵扣發票。例5 ：某機床廠在采購鋼材時，有相同型號鋼材的不同供應商：A企業的鋼材價格為80萬元，該企業只能提供普通銷售發票，B企業的價格85萬元，能提供3%增值稅專用發票，C企業的價格為90萬元，能提供17%的增值稅專用發票。如何選擇呢？因為有進項稅額抵扣，先算出這3家鋼材企業的鋼材不含稅的價格分別為：A企業為80萬元，B企業為85÷1.03=82.52（萬元），C企業為90÷1.17=76.92（萬元）。C企業鋼材不含稅價76.92萬元最低，機床廠應選擇C企業采構此批鋼材。而對于營業稅企業在相同的情況下，因為沒有進項稅抵扣，A企業80萬元的價格相對較低，應當選擇A企業作為采購單位。三、在稅率的選擇上有所不同。營業稅的稅率：交通運輸業3%、建筑業3%、金融保險業5%、郵電通信業3%、文化體育業3%、娛樂業5%－20%、服務業5%、轉讓無形資產5%、銷售不動產5%。在同時經營多項業務的企業，需分別核算不同業務的收入才能達到稅負較低。而增值稅企業分為一般納稅企業和小規模企業。一般納稅企業的增值稅稅率為增值額的17%，小規模企業的增值稅稅率為銷售總額的3%，通過計算得出當銷售產品的增值額（不含稅）大于17.65%時，企業選擇小規模企業3%稅率稅負較低【因為有銷售總額的限定：連續12個月銷售額達到50萬元（工業企業）和80萬元（商業企業）以上的增值稅納稅戶，稅務局一般都硬性規定為一般納稅企業，造成一般納稅與小規模企業的選擇空間較小】。例6：2012年5月，某歌舞廳取得的營業收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業”繳納營業稅，則其應繳納營業稅＝45×20%＝9（萬元）。 籌劃思路：對于適用營業稅較高稅率的娛樂業，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業務分離出去，注冊成立一家商業企業，專門經營煙、酒和其他食品等業務。由于經營商品的進銷差價很大，可以把這個商業企業注冊成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業”20％稅率繳納營業稅。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業企業應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。如果煙酒小食品的進貨成本為10萬元時，選用一般納稅企業繳納增值稅，則應交納增值稅為（25-10）÷1.17×0.17＝2.179（萬元）。即選擇一般納稅戶比選擇小規模企業多交納增值稅2.179-0.728＝1.451（萬元）。此時選擇小規模增值稅企業能達到稅負較低的效果。