會計政策的選擇_答辯問題

答辯問題

問題1、會計政策選擇對企業(yè)有什么意義？

答：1、會計政策選擇對企業(yè)宏觀的影響 

     （1） 對企業(yè)管理層

     在現代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當局與股東之間都簽有一定的獎酬計

劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現值可提高管理人員報酬的現值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當年收益的動機，即盡可能提前確認“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認股權，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當局對會計政策選擇的立場是維護個人收益最大化的企業(yè)立場。 

   （2） 對企業(yè)股東

    道德風險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現象。“逆向選擇”的一種表現形式是企業(yè)管理當局有動機隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們的名譽，繼而降低他們在經理人市場的價值。 

  （3） 對企業(yè)債權人

為了降低風險，債權人通常要求在債務契約中規(guī)定一些限制性的條款。限制性條款一般都是依據會計信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關，從而為管理當局的會計政策選擇提供了可能。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負債權益率越高，企業(yè)管理當局便越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉移至當前的會計政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理當局總是會通過變更會計程序或者改變會計方法以避免這種違約行為。企業(yè)越是與特定的、基于會計信息的限制性條款聯系緊密，管理當局越是可能采用可增加當期收益的會計政策以逃避違約的懲罰。會計政策的選擇增加了債權人的契約成本。

  （4）對企業(yè)市場價值

首先，當會計政策改變了觀察的數據，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，而股票價格則依賴于管理者的行為。對管理者自身業(yè)績的評價也可能部分地依賴于這些股票的價格。由于股票市場對管理當局利益的直接影響，管理當局可能會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會計政策選擇具有經濟后果，雖然可能不影響企業(yè)現金流量，但卻能夠影響企業(yè)的價值及其股票價格。 

   (5）對政府 

政府通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權轉移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據之一，這些法規(guī)或政策體現的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團的利益，目的是在全社會達到資源配置最優(yōu)。企業(yè)管理當局為避免引起政治機構的注意，利用會計政策選擇來保護企業(yè)的利益。管理當局的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。  

2.會計政策對企業(yè)的微觀影響 

   (1）對企業(yè)收入的影響 

   收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。經常性、持續(xù)性地導致企業(yè)財富增加是收入的經濟特征，評估企業(yè)財務利益，最基本的就是評估企業(yè)財務利益增加的途徑和模式，收入形成的模式，會影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴展性，從而影響企業(yè)未來財務利益流入的態(tài)勢。收入確認的條件、尤其是收入確認的時間區(qū)間，根據會計分期假設，收入在哪一個會計期間，就會直接增加企業(yè)該期間的財務利益，因此，某項特定的收入能在哪個會計期間實現是影響企業(yè)該期間財務利益的重要因素。企業(yè)通過選擇不同的會計政策影響收入形成的模式，進而影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴展性，從而影響企業(yè)未來財務利益流入的態(tài)勢。 

    (2）對企業(yè)成本的影響 

    從市場經濟的角度看，企業(yè)是市場的主體。財務要素中的成本是一個廣義的概念，它既包括制造成本，也包括期間費用，它是企業(yè)生產經營過程中為獲取收益而消耗的各項費用的總和。在市場經濟中，只有將成本降到最低，才有可能實現財務利益的最大，所以，追求最低的成本應是會計政策選擇中一個重要的分目標。選擇不同的會計政策會對成本數額的大小產生影響，同時也會影響到成本在不同會計期間的分布。企業(yè)可通過選擇不同的成本計算方法，調節(jié)銷售成本和期末存貨成本的數額，達到影響企業(yè)財務利益的目的。例如，在其他條件相同的情況下，甲企業(yè)采用的是先進先出法，乙企業(yè)對存貨的計價則采用移動加權平均法，在物價持續(xù)上漲的情況下、特別是在甲乙兩企業(yè)當期收入和其他費用比較接近時，會因存貨計價方法的不同引起利潤指標的人為化。甲企業(yè)采用先進先出法就會高估企業(yè)的當期利潤和期末庫存存貨價值，而乙企業(yè)則因為發(fā)出存貨的價值接近目前的市場價值，企業(yè)期末存貨價值降低，當期成本升高，導致利潤隨之降低，從而引發(fā)人為的盈虧。這樣就使甲乙兩企業(yè)的利潤指標缺乏可比性，會計信息可比性不高。  

    (3)對企業(yè)現金流的影響 

    現金是企業(yè)在生產經營過程中產生的貨幣性資產，其最大的特點是立即的可支付性以及普遍的可接受性。在市場經濟的今天，現金流量越來越受到企業(yè)以及企業(yè)的利益相關者的重視，是否有足夠的現金流代表著一個企業(yè)的經營狀況是否良好、企業(yè)是否有足夠的償債能力、支付能力，同時充足的現金流量也是企業(yè)資本運作的保障。會計政策選擇對現金流的影響主要是通過影響現金的流速和流量實現的。例如，采用加速折舊法較之年限平均法會使企業(yè)前期稅負降低，現金流量增加，這部分現金進入企業(yè)循環(huán)，會獲得更多的投資回報，從而增進企業(yè)財務利益。會計政策選擇不僅會影響到企業(yè)現金流的數額，還會影響到現金在不同會計期間的分布。例如，企業(yè)采用分期付款方式確認收入和采用交款提貨方式確認收入方式，會對企業(yè)現金流產生不同的影響。 

    (4）對企業(yè)投資回報的影響 

投資有廣義投資和狹義投資之分，廣義的投資指企業(yè)所有的資金分配；狹義的投資是指企業(yè)的對外投資，與對外投資相對應的投資也稱為對內投資。內部投資是企業(yè)為獲取投資收益而將貨幣資金或生產要素轉化為固定資產、流動資產、無形資產，形成生產能力或工程效益。實際上是企業(yè)資源的配置問題，不同會計政策的選擇，會使處在經營過程中的資金表現為若干形態(tài)，分別在生產經營的不同環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，它們相互作用，有機結合，共同構成企業(yè)的資金運動，只有它們之間比例合理才能發(fā)揮出最佳效益。  

   (5)對企業(yè)風險的影響 

風險是指未來的結果是不確定的，但未來哪些結果出現及各結果出現的可能性及其概率分布是已知的或是可估計的這樣一種特殊的不確定性。企業(yè)面臨的所有投資活動中，真正確定性的投資幾乎是不存在的。因為沒有任何因素能夠保證投資的未來收益是確定的，因此企業(yè)實際進行的各項經濟活動，絕大多數是風險性活動，這就意味著未來的收益可能會朝著不利的方向發(fā)展。風險同時意味著危險和機會，一方面可能遭受損失，對企業(yè)財務利益產生不利的影響；另一方面可能取得很大的收益，對企業(yè)財務利益產生有利的影響。因此說，風險是影響企業(yè)財務利益的重要因素之一，其對企業(yè)財務利益的影響可能是有利的也可能是不利的。會計政策選擇會對企業(yè)的風險產生影響。企業(yè)選擇會計政策的同時會使其面臨的風險發(fā)生變化，從而會對企業(yè)的財務利益產生有利或不利的影響。

問題2.發(fā)出存貨有哪些方法？、

答：企業(yè)存貨的計價方法，包括個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動平均法。采用個別計價法，計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用加權平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。

問題3.對會計要素有哪些影響？

答：會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，也是構成會計報表的基本要素。會計要素分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素中國《企業(yè)會計準則》將會計要素界定為六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

 1、會計要素是對會計對象的科學分類。會計對象的內容是多種多樣的、錯中復雜的，為了科學、系統(tǒng)地對其進行反映和監(jiān)督，必須對他們進行分類，然后按類設置賬戶并記錄賬簿。劃分會計要素正是對會計對象進行分類。沒有這種分類，就沒法登記賬簿，也就不能實現會計的反映職能了。

2、會計要素是設置會計科目的會計賬戶的基本依據。對會計對象進行分類，必須確定分類標志，而這些標志本身就是賬戶的名稱即會計科目。不將會計對象劃分為會計要素就無法設置賬戶，也就無法進行會計核算。

3、會計要素是構成會計報表的基本框架。會計報表是提供會計信息的基本手段，會計報表應該提供一系列指標，這些指標主要是由會計要素構成的，會計要素是會計報表框架的基本構成內容。從這個意義上來講，會計要素為設計會計報表奠定了基礎。