風險導向審計_答辯問題

答辯問題

問題1、簡述風險導向審計與傳統審計的異同。

答：

風險導向審計

賬項基礎審計

制度基礎審計

不同點

審計目標

驗證會計報表的真實公允與查錯揭弊

查錯揭弊

驗證會計報表真實公允

審計方法

風險評估、控制測試和實質性程序

對賬證進行詳細檢查

了解、評價內控的基礎上進行實質性測試

驅動類型

理論驅動型

程序驅動型

既是程序驅動型又是理論驅動型

相同點

由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，作為獨立第三方，根據被審計單位的財務信息對其財務報告的真實性進行監督的系統化過程。

問題2、實行風險導向審計的主要困難有哪些？為什么？

答：1、審計實務與審計理論的脫節；風險導向審計尤其是現代風險導向審計是2000年后才開始發展的，而國內的新審計準則也是2007年開始實施。無論是審計界的學者還是各大會計師事務所都還在探索中，對某些定義并未達成一致，基本沿用西方翻譯，而西方國家的社會經濟基礎與中國的國情有差異，對理解和運用風險導向審計增加難度。現有注冊會計師的豐富經驗也主要來源于傳統審計，對新審計模式的接受與運用需要時間。

審計人員的綜合業務素質尚需提高；現代風險導向審計的一個重要環節在于確定“重要性水平”，重要性水平在整個審計過程中發揮作用并最終影響審計意見類型，但是重要性水平的確定卻依靠注冊會計師的職業判斷主觀確定。因此現代風險導向審計對注冊會計師的能力要求遠高于傳統審計，這是對經驗主要來源于傳統審計的注冊會計師的一大考驗，同時，相對于傳統審計主要利用財務信息，現代風險導向審計還要求注冊會計師收集評價大量非財務信息，這就需要注冊會計師具有市場、法律、經濟學等綜合知識。目前我國缺乏這類綜合性人才。

3、輔助審計軟件的開發相對滯后；在現代風險導向審計中，分析性程序占據了比較重要的地位，對客戶的財務信息和非財務信息進行分析和評價意味著大量的數據處理。國外的很多事務所已經采用審計軟件來協助審計人員工作，在審計測試、收集財務數據、編制審計底稿等方面可以節約大量的時間。而且使用審計軟件也使統計抽樣得出的樣本更有代表性和合理性，審計抽樣風險變得可控，相對于審計人員的主觀抽樣更值得信任，為現代風險導向審計的有效應用提供了有力的技術支撐。然而國內輔助審計軟件的種類較少，且功能開發不夠理想，導致審計軟件市場的疲軟，阻礙了現代風險導向審計在我國的實施。

4、會計師事務所面臨的成本效益制約；會計師事務所作為提供審計服務的經濟組織，也是在市場上參與激烈競爭、自負盈虧的。實現審計目標的同時，經濟利益往往是第一位的，技術的限制或解放是第二位的，所以成本能得到補償是實施新審計模式的前提。然而，實施風險導向審計模式后，事務所面臨著培訓審計人員理解、學習和應用這種新的審計模式的培訓支出。面臨著對企業的內外部進行全面地了解的審計要求。關注的范圍變廣、程度變深，審計取證增多，難度也會相應增大，審計程序的增多需要付出更多的時間和精力，必然會導致審計成本的增加。同時現代風險導向審計對審計質量也有較高的要求，事務所在審計質量的控制方面也要較之從前更加注重，相應地增加了工作量，這也需要投入一定的成本費用。然而，我國目前的市場情況來看，審計業務的市場競爭是比較激烈的，各個會計師事務所在審計成本費用增加的同時很難實現審計收費的同步增長，使得增長的成本費用得不到彌補，導致代風險導向審計應用的困難。

5、審計信息數據庫建設的欠缺；現代風險導向審計要求審計人員首先執行風險評估程序，對被審計單位的經營情況進行全方位的了解和分析，以識別和評價被審計單位不同領域的風險。這要求審計人員擁有大量有關宏觀經濟環境、法律規范、監管情況以及行業狀況等方面的數據信息對風險進行分析和評價要求會計師事務所建立起功能強大的信息數據庫系統，存儲與被審計單位相關的數據信息，以供審計人員隨時查詢和利用。然而，我國的會計師事務所受制于開發能力或建立數據庫成本費用的制約，對客戶以及客戶所在的行業狀況等信息關注比較有限，很多事務所對客戶所在行業的風險和客戶自身的經營風險都缺乏一定的了解，使得審計人員對企業的經營風險進行判斷和分析受到一定限制，從而影響審計人員出合理的審計意見，進而制約了現代風險導向審計在我國的有效應用。

問題3、風險導向審計中如何防范審計風險？

    在新的風險導向審計模式中，可以從計劃、實施、報告三個階段防范審計風險。

    具體而言可分為8個步驟：（1） 確定合理的可接受水平，主要由會計事務所主任注冊會計師依據會計師事務所的風險管理策略進行合理的評估。（2） 初步開展業務評估活動，對會計報表層次的重大錯報風險和法律風險的大小進行初步評估，遴選客戶，決定審計收費水平，初步分配審計資源，主要由會計師事務所審計部門經理進行控制執行。（3）與被審計單位簽訂審計服務協議后，就需要對被審計單位及其所處環境進行了解，對重要性水平進行確定，對重大錯報風險進行評估，從而決定調整審計收費或是否終止審計。對于可承受的重大錯報風險，實施相應的程序，依據所評估的報表整體層次重大錯報風險，來確定總體應對措施，依據評估的認定層次重大錯報風險，來確定進一步審計程序的時間、范圍和性質。（4）實施控制測試 (必要時)。（5）依據控制測試過程中所獲得的相關審計證據，對法律風險和重大錯報風險做進一步評估，決定調整審計收費或是否終止審計。（6）利用審計風險模型來確定可以接受檢查風險的水平，再依據檢查風險來決定實質性程序的時間，性質和范圍。（7）實質性程序的實施，依據進一步審計程序實施過程中獲得的相關審計證據，修正對法律風險、重要性水平、重大錯報風險和檢查風險的認識，如果發現審計計劃中存在疏忽或遺漏，或者是達到了確定的重要性水平，就需要對計劃進行調整，對企業的風險進行再次評估，來確保審計的質量。（8）當審計實施過程完成之后，通過進一步復核，再對審計業務風險進行綜合評估，來確定終極審計業務風險是否在可接受的范圍之內，確定是否需要追加審計程序，以及確定出具審計意見類型。