淺談權責發生制與收付實現制的應用及發展_答辯問題

答辯問題 

1、權責發生制和應付實現制的區別？

答：一、權責發生制(應計制,Accrual Basis) 1、權責發生制亦稱為應收應付制，是指在會計核算中，按照收入已經實現，費用已經發生，并應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。 2、根據權責發生制原則處理會計業務時應做到以下兩點。其一，凡本期內實際發生并應屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應作為本期的收入和費用處理；其二，凡不應屬于本期的收入和費用，即使款項已經收到或支付，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。因此，采用權責發生制，在會計期末必須對賬簿記錄進行賬項調整，才能夠使本期的收入和費用存在合理的配比關系，從而可以比較正確地計算企業的本期盈虧。 3、優點及適用范圍。權責發生制能夠真實地反映當期的經營收入和經營支出，更加準確地計算和確定企業的經營成果。因此，它在企業會計中被普遍采用。 二、收付實現制(現金制,cash basis) 1、收付實現制是一種與權責發生制相對應的關于收入和費用這兩個會計要素的計量基礎。收付實現制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。2、根據收付實現制原則處理會計業務時應做到以下兩點。其一，凡本期內實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。因此，采用收付實現制，會計處理手續比較簡便，會計核算可以不考慮應計收入、應計費用、預收收入、預付費用的存在。 3、缺點及適用范圍。收付實現制不能正確地計算和確定企業的當期損益，缺乏合理的收支配比關系。因此，它只適用于業務比較簡單和應計收入、應計費用、預收收入、預付費用很少發生的企業以及機關、事業、團體等單位。三、收付實現制與權責發生制區別  ：二者之間的主要區別是確認收入和費用的標準不同；對收入與費用的配比要求不同；會計期末處理方法不同；各會計期間計算的收益結果不同；核算過程中設置的賬戶設置不同；各自的優點缺點不同；適用的范圍不同等。

2、權責發生制在會計中是如何運用的？

答：隨著經濟的發展，現代的經濟業務也越來越復雜化、多樣化。而且，新的商業經營模式的引入也會引起新的商務情況的發生，所以，在進行會計運作時要將權責發生制作為一條主線，指導著會計活動的發生，但是，這也存在著一定的難度，一些經濟活動的實現要跨越很長的時間間隔，當期的經濟業務也不可能完全在當年給以反映。例如，銷售商將生產商商品所有權以及商品的風險和報酬轉移到銷售商手中作為收入的確認時間，企業也就失去了對商品的管理權；也沒有對已銷售的商品的控制權力。一般來說，在商品所有權轉移后，商品所攜帶的利潤和風險也就隨之轉移，生產商就失去了對商品的所用權力。但是，在某些特定的情況中卻不是這樣，商品所有權憑證或者實物在轉移之后，生產商仍然保留商品的風險。　　在現代的商品銷售中，很多銷售商為了保證自己的利益不受損失，會對大型商品的銷售向生產商提出廣告費、倉儲費等多種多樣的收費項目或者商品的返利等，將風險繼續保留在生產商，而銷售商卻不得不接受這些條件。尤其是食品相關的企業，承擔的風險會更大，尤其是商品出現過期或者滯銷的情況，生產商要承擔更大的風險。　　而對于提供商品的生產商來說，一般存在著以下三種情況，不能用權責發生制原則進行收入與費用的計算。　　第一，當收入確認時不能對相應的返利進行處理。目前，在現實的商業業務中，返利已經眾所周知，但是，它是一種稅收概念，而不是會計概念，以它的性質作為依據可以歸類于銷售費用。生產商為了鼓勵銷售商銷售本公司的產品，制定了返利政策，并希望能夠通過此項政策來調動銷售商的積極性，以獲取更多利潤。返利政策一般是由生產商根據自身企業情況而自行制定的一種評判標準，其形式也是多種多樣的，返利的大小是對銷售額或者貨款的規定比例進行折算。但是，因為貨物的供給時間不確定，所以只能在下一個時期進行本期的貨款回籠，返利出現了時間跨度。而企業在進行會計核算時就會用返利發生的年度來沖減主要的業務收入。將返利計算到下一個年度的主營業務收入，但是發生銷售活動的本期就減少了費用，相應的就增加了資產。從審計角度來分析，無論在哪種情況下發生返利，都應該以權責發生制為原則來預先提取該費用。　　第二，在進行收入確認時不能將相應的費用進行處理。人們一般都是在商場進行消費，所以銷售商為了擴大銷路就會將產品大量的推入該商場。那么生產商就要接受銷售商提出的各種條件。結賬期是商品所有權轉移到貨款支付的時間段，在兩個月之內支付就不按拖欠計算，支付費用也是事先規定的，同時，生產商還要向銷售商支付一些條件費用。但是，在支付這筆款項的時候存在著時間差，依舊是發票時間與收入確認時間不同，形成了跨期費用。生產商在出示憑證時就記錄了應收賬款，費用發票為銷售費用，這種方式就使得費用少計入。所以在進行這筆費用的核算時，在會計的借方要記錄銷售費用，而貸方要記錄應收賬款。　　第三，在收入確定時不能進行相關的退貨處理。退貨的發生是當商品的質量或者品種與規定不符而出現滯銷等，進而產生的退貨。在對退貨進行退貨處理時，要根據會計規定進行，就是要以發生時間沖減退回的收入。被作為調整事項的收入記錄在資產負債表中。在實際的退貨情況中，退貨的原因多種多樣，企業對于退貨的處理也要根據經驗對退貨所引發的相關資產負債問題給以綜合考慮。　　尤其是食品行業，因為食品自身的保質期等問題經常會出現退貨的狀況，所以，對于這類特殊性的商品進行退貨、調整時，生產商要承擔相應的風險，但是在收入確認時對這種問題并不考慮，這種原因所造成的收入損失就記錄在了應收賬款中。正是因為企業沒有對收入和費用進行及時的沖減，退貨損失隱含在應收賬款中，當貨款收回后才能進行差額處理，并作為費用而進行處理。所以，在對退貨進行會計處理時，要對即將發生的退貨損失預先提取出來，在記賬時，借方要記錄營業收入，貸方要記錄應收賬款。　　總之，為了防止以上狀況的發生，企業就要將權責發生制作為會計核算的基本原則來進行確認與報告。對當期或者即將發生的收入或費用給以仔細分析，以免在進行記賬時，出現弄錯會計科目的現象。

3、權責發生制的優點和缺點？

答：優點：權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬,并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營是持續不斷的,但其損益的記錄又要分期進行,以權責發生制為基礎就可以正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用,從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合,加以比較,準確確認各期的收益。因此,權責發生制能更加準確地反映企業特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。因而,我國會計制度要求企業按這一基礎記賬。

缺點：1.從盈利性方面看 權責發生制對一些未收到的收入予以確認,這樣確認的收入是一個虛數,帶有一定的風險性;其次,部分銷售收入是在貨幣沒有收到的情況下予以確認,它將不同程度地對稅收、分配等許多環節產生不良的連鎖反應,從而導致財政虛收分配超前等不良后果;再者,會計期間利潤的計算沒有統一的標準（有多種會計核算方法供選擇）,主觀性太強,容易為管理當局所操縱。 

2.從流動性方面看 權責發生制將預付款項、待攤費用、應收賬款和存貨等均確認為流動資產。顯然,這些流動資產流動性較差,有的甚至根本無法流動,使企業流動資產的流動性含有水分。

 3.從資金運動方面看 權責發生制反映的資金運動是理論上的,與實際資金運動不盡相同。固定資產的會計核算就是典型的一例。在購置固定資產時,支付了現金,但這些支出當時并不構成費用或成本,凈收益大于其真正可用于分配或擴大再生產的現金數。當計提固定資產折舊時,折舊費納入當期損益,并從銷售中回收,但是計提固定資產折舊并未減少當期的現金,以權責發生制計算的凈收益又少于可動用的現金數