構建完善的企業稅收籌劃環境研究_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、1、什么是稅收籌劃？請分析其目的和意義。 

2、稅收籌劃的主要方式有哪些？請舉例說明。 

3、在企業經營決策中可在哪些方面進行稅收籌劃？

1、答： 一、什么是稅收籌劃?

稅收籌劃是企業以國家財稅政策許可、稅收管理制度和依法治稅為基礎，在遵循稅法導向的基礎上通過人為的積極作用，合理安排與精心組織生產經營活動與財務管理活動，進行理財優化，實現最合理納稅或最優納稅，保證國家稅收與企業利益的一致的行為。

二、稅收籌劃的目的和意義:

（一）實現企業自身經濟利益最大化。 企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃則是企業實現這一目標的最便利的手段。企業是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業降低納稅成本的需要。    （二）增強納稅人的法制觀念，提高企業和個人納稅意識。 稅收意識的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經濟利益為目標，能引導企業自行完成這一過程。從現實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業如某些三資企業、大型企業集團，其納稅意識、納稅行為均令征管機關滿意。    （三）提高企業財務管理水平，增強企業競爭能力。開展稅務籌劃促進企業制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環,規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。。 

（四）完善稅制，提高稅法質量和稅收征管質量和效率。納稅人的稅收籌劃行為檢驗了稅法建設和稅制改革的方向正確性和完善程度，國家據以改進有關稅收政策和完善現行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。 同時，由于第三方稅務代理等中介機構的介入，形成了對企業和政府行為的并行監督，使雙方能明智地采取合作態度，在法律規定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執行。

（五）促進優化產業結構與投資方向。稅法中的稅基與稅率的差別，是國家利用稅收杠桿來引導納稅人的投資行為，達到調整國民經濟結構與生產力布局的目的，納稅人的稅收籌劃行為主觀上減輕了自身的稅負，在客觀上在國家的稅收杠桿作用下，走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路。

2、答：稅收籌劃的主要方式如下：

一、避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，利用稅法存在的漏洞，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安排，達到規避或減輕稅負目的的行為。

舉例說明: 某大型機械生產企業，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業稅稅率繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

二、節稅籌劃。節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到不繳或少繳稅的目的。

舉例說明: 某大型商城的財務部李經理于２００１年１２月底對該商城的經營情況作綜合分析時發現：該商城在２００１年度銷售各種型號的空調器５２４３臺，取得安裝調試和維修服務收入９５３８６０元;銷售熱水器４３６５臺，取得安裝調試及維修服務收入３５８５４０元，兩項收入合計１３１２４００元，實際繳納增值稅１９０６９０．６０元。這一塊的稅收負擔的確不輕！    李經理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當地的注冊稅務師討教。注冊稅務師與李經理一起學習了國稅函［１９９５］２８８號文件和國稅發［１９９７］１６７號文件關于“三包”業務以及平銷行為的規定，進一步核查了企業財務核算情況，沒有發現核算上的差錯，于是給出如下建議：    一是企業應走專業化發展的道路，建立專業服務公司，從而進一步滿足消費者對服務越來越高的需要。    二是采用適當的組織形式。組建具有獨立法人資格的專業服務公司，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務。    三是完善經濟業務關系。將原來生產廠家與商城的雙重業務關系，改為生產廠家與商城的關系是單純的貨物買賣經銷關系，生產廠家與專業服務公司關系是委托安裝、委托維修服務的關系。    根據這個思路，假設該商城２００２年度經銷的空調器和熱水器數量不變，那么專業服務公司接受委托安裝服務的收入金額為１３１２４００元，適用３％稅率征收營業稅，則公司應納營業稅額為：    １３１２４００×３％＝３９３７２（元）。    經過以上籌劃，從企業整體利益的角度講，企業實際少繳稅款１５２３１８．６元，稅收負擔下降了８２．３５％（這里不考慮對所得稅的影響）。

三、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

舉例說明: 甲企業主要生產制造×產品，×產品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產成本為２００元，第二道工序完成后，單位生產成本為４５０元，第三道工序結束后，完工產品單位成本為５００元。×產品平均售價每件８００元，２０００年銷售×產品２５萬件。甲企業適用所得稅稅率為３３％，其他有關數據如下：

1、產品銷售收入２００００萬元；

2、產品銷售成本１２５００萬元；

3、產品銷售稅金及附加２００萬元；

4、管理費用、財務費用、銷售費用合計２３００萬元；

5、利潤總額５０００萬元；

6、應納所得稅額１６５０萬元。

該企業對產品生產的各個工序進行分析，發現第三道工序增加的成本很少，僅為５０元，而產品是在這道工序完成后對外銷售的。

他們設想，如果在低稅率地區，比如深圳科技工業園區投資設立一全資子公司（以下簡稱乙企業），因為該企業離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業園區的高新技術企業，適用的企業所得稅稅率為１５％。甲企業將×產品的第二道工序作為產成品，并按單位成本４５０元加價２０％后，以５４０元的售價銷售給乙企業，由乙企業負責完成×產品的第三道工序。假設甲企業的管理費用、財務費用、銷售費用、稅金及附加中的１０％轉移給乙企業，乙企業除增加甲企業轉移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元。則：

甲企業：

1、產品銷售收入＝２５×５４０＝１３５００（萬元）

2、產品銷售成本＝２５×４５０＝１１２５０（萬元）；

3、產品銷售稅金及附加１８０萬元；

4、管理費用、財務費用、銷售費用合計＝２３００×９０％＝２０７０（萬元）;

5、利潤總額０；

6、應納所得稅額為０。

　　乙企業：

　　1、產品銷售收入為２５萬件乘以８００元，等于２００００萬元；

　　2、完工產品的單位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，產品銷售成本等于２５萬件乘以５９０元，等于１４７５０萬元；

　　3、產品銷售稅金及附加２０萬元；

　　4、管理費用、財務費用、銷售費用合計＝２３００×１０％＋１００＝３３０（萬元）；

　　5、利潤總額為４９００萬元；

　　6、應納所得稅額為７３５萬元。

由于乙企業是甲企業的全資子公司，因此，如果乙企業保留盈余不分配，甲企業也就無需按稅率之差補繳所得稅。甲企業通過在低稅率地區設立子公司，節省所得稅額為９１５萬元（１６５０－７３５）。

3、答：在企業經營決策中有六方面的稅收籌劃

一、企業融資的稅收籌劃，主要包括企業籌資渠道、企業租賃方式、企業融資利息、企業債券折價攤銷等四種稅收籌劃；

二、企業投資的稅收籌劃，主要包括企業投資結構、企業投資過程、企業固定資產投資等三種稅收籌劃；

三、企業采購的稅收籌劃，主要包括企業購貨規模與結構、企業進貨、企業結算方式、企業購貨合同等四種稅收籌劃；

四、企業內部核算的稅收籌劃，主要包括存貨計價方式、固定資產折舊方式、技術改造時機、費用分攤等四種稅收籌劃；

五、企業銷售的稅收籌劃，主要包括企業產銷規模、企業產銷結構、企業產品價格、企業銷售方式等四種稅收籌劃；

六、企業產權重組的稅收籌劃，主要包括企業分立、企業合并、企業清算等三種稅收籌劃。