增值稅有關問題研究_答辯問題

答辯問題

問題1.可否取消營業稅全部改征收增值稅？為什么？ 

答：不能

營業稅和增值稅兩軌的辦法，在中國實行了幾十年，而且營業稅稅種，在中國有非常古老的歷史，根據中國目前的國情，人比較多，納稅人也多，應該慎重地考慮取消營業稅。營業稅不宜全部改成增值稅，有很多種理由，第一某些行業小微企業比較多，稅源比較分散，征管的難度比較大，如果全部變成增值稅的話，實際上不可能按照現代增值稅的辦法去征收，只能按照簡易征收辦法，這個本質上沒有任何差異或者說差異很小。如果把營業稅改成增值稅之后，基本上就是管戶由地稅過渡到國稅，現在地方稅務局來征收這些稅源很分散的小的企業已經形成了一些管理辦法，而且有一定的經驗，如果把它交給國稅局征收，是很難的。第二，如果不取消營業稅，還得實行兩軌制，在小企業占主導的行業保留營業稅，營業稅依然作為地方稅種，那么中央地方分稅的改革動作不用很大。2.增值稅征收都存在哪些問題？

問題2.增值稅的征收范圍過窄，在稅制結構和管理方面存在的新問題

貨幣運輸收入沒征增值稅而征了營業稅，其實質是對增值稅制體系的割裂。因為貨物運輸是貨物生產流通的中介環節，在這個環節不征增值稅而征營業稅，人為地割斷了增值稅專用發票鏈條式管理的稅制體系。運輸單位購進的配件、修理支出、燃料費用等均屬于投入物，本身都負擔了增值稅，且對運費部分國家也作了準予抵扣 10%的規定，而對運費國家只征收3%的營業稅，從這個角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業，對運輸費用只扣10%的增值稅是扣除不到位，加重了企業增值額的稅負，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運輸費用和貨物價格劃分清，也給稅務機關帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規定，但實際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負，還是按小規模納稅人計算的稅負，都比營業稅計算的稅負重要，加之增值稅和營業稅分別由國稅、 地稅兩個稅務執法部門分別管理，使國地稅兩家在這個新問題上產生扯皮現象，其實質不是國稅、地稅兩家的新問題，而是一個稅制新問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個新問題。

建筑業應列入增值稅的征稅范圍。建筑業消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應征收增值稅的貨物，只有把建筑業列入增值稅的征稅范圍，才有利于國家對建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。

2.2增值稅一般納稅人計稅方法方面新問題

按增值稅暫行條例和實施細則規定，我國增值稅一般實行購進扣稅法，增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額，應該說這是增值稅管理的核心，增值稅的一切管理活動，歸集起來就是對銷項稅額的管理和進項稅額的管理。釆用購進扣稅法是實行憑發票抵扣制度的需要，也是國際上通行的做法，在理論上無可非議。但在我國的實踐中卻引起了諸多問題，為此，國家稅務總局作了一系列規定，如抵扣時限規定、票貨款必須一致的規定等，但都沒有從根本上解決問題。主要有：

(1)企業應納稅款的隨意性

在購進扣稅法下，企業可以通過進項稅款的調節，人為地左右應納稅款的體現，銷項與進項配比，月份間交納的稅款嚴重不均衡，企業可以通過將應納稅款占用在流動資產上的手法，將平時的應納稅款降到最低限度，而當企業終止或其他原因稅款大量體現時，才進行稅款的繳納，給出主管稅務機關平時抓收入任務和編制收入計劃造成了很大的麻煩。

(2)不利于稅務機關的日常管理

在購進扣稅法情況下，在進項稅款管理中，作為稅務機關目前主要側重于進項憑證抵扣的審核管理，雖要求到零負申報企業實地核查，并填報核查表，但每月有那么多的零負申報企業，要求稅務部門逐一核查是不現實的，只能由企業財務代勞，相應的缺乏對企業存貨的管理，沒辦法研究企業存貨增減變化的實質，使低稅負、負稅負企業有了合法的理由。實質上，在企業的存貨中，帳實不符的問題在一定程度上普遍存在，一般情況下往往帳多實少。為什么會帳實不符？ 原因有很多，但很多問題涉及到應作銷項稅款計算而未作計算，虛抵進項稅金、應作進項稅額轉出未作轉出等等，這些都與增值稅的計算直接相關。而稅務部門在平時管理時，客觀上沒有那么多精力，主觀上沒有足夠重視，一旦有問題，納稅人不配合，查證難度相當大。

(3)客觀上造成納稅人偷稅數額的增大

企業不管是帳外銷售還是帳內隱匿銷售、提供虛假申報，這些企業的共同點都是進項稅額已申報抵扣。因此，在購進扣稅法情形下，絕大部分企業偷稅部分銷售的稅負，等于其適用稅率，形成了納稅人偷稅絕對額較大，如稅務稽查不力，稅款流失數額也是非常可觀的。

(4)目前抵扣時限規定、票貨款一致規定操作性不強，不能有效地制止企業虛增存貨、虛抵進項稅款

目前抵扣時限規定、票貨款一致規定，制止企業虛增存貨、虛抵進項稅款，這在理論上行的通，但在實踐中，企業經營業務多樣化，執行的是不同的稅率，稅務部門不可能對每筆業務進行核實，并且在操作中存在難以確定的問題，如現金結算下如何票貨款一致性等，由于沒有較強的操作性，客觀上不可能很好地去執行，造成的結果給企 業虛增存貨、虛抵進項稅款提供可能。