非貨幣性資產交易有關問題研究_答辯問題

答辯問題 

1.非貨幣性資產交換究竟有何實際意義？

2.非貨幣性資產交換會計處理有哪些不完善的地方？原因何在？

3.如何解決非貨幣性資產交換會計處理存在的問題？

1.答：貨幣性資產交換是一種特殊交易行為，通過非貨幣性資產交換，一方面可以滿足各自生產經營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產的流出。例如，某企業需要另一企業的設備，另一企業需要上述企業生產產品做為原材料，雙方就有可能發生非貨幣性資產交換的交易行為。

2.答：（1） 非貨幣性資產交換準則中對于公允價值與賬面價值的可選擇性，在某種程度上會成為企業新的調節利潤和資產的手段。

原因：新準則對運公允價值計量屬性作了嚴格的條件限制。但實際上，由于這一規定，會使企業在實際操作中利用公允價值與賬面價值的這一可擇性規定來達到人為調節利潤、資產等目的。當用于交換的非貨幣性資產真實的公允價值低于賬面價值時，企業可能會夸大資產，而主動選擇賬面價值來計量換入資產的成本。同樣道理，當用于交換的非貨幣性資產真實的公允價值高于賬面價值時，企業可能為減少稅收，調減利潤，而主動選擇賬面價值來計量換入資產的成本。

（2） 有一些企業利用非貨幣性交易來操縱利潤或粉飾業績。特別是一些上市公司與其關聯方交易經常利用非貨幣性交易來操縱利潤。

原因：由于交易雙方的關聯關系，使得它們更加具有可操控性。關聯方為了能使子公司為其擔保或轉移資金，利用非貨幣性交易轉移利潤使子公司包裝上市或實現再融資，以便達到無償或低于正常利率占用上市公司資金的目的；或直接利用非貨幣性交易侵占關聯子公司的財產。

（3）會計人員的職業道德和專業判斷能力 ，在具體執行時確實給了使用者操縱利潤的空間。

原因：要準確計算公允價值，就必須準確計算未來現金流量的現值，其中涉及的因素至少包括預期未來的現金流量、現金流量的時間分布及折現率。無疑，對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷。然而會計人員的專業判斷能力，使公允價值的確定缺少明確的技術標準，缺乏可靠性、真實性。在非貨幣性資產易中，若該交易具有“商業實質”，則賬面上就要確認損益；若交易不具有“商業實質”，則賬面上就不得確認損益；但若補價稍高（只要高于25%），則為“貨幣性資產”交易，在賬面上也得確認損 益。

3.答：（1）完善新準則對運用公允價值和帳面價值的計量屬性。

（2）加強公司內部治理機構的健全和完善，特別是在非公允交易的情況下，為了達到操縱利潤或粉飾業績或其他特定的目的，交易雙方需要設置許多不合理的交易條款。 

（3）一方面規定準則的應用指南的一些細節，以方便執行者遵照執行，同時也要建立完善的判斷交易是否具有商業實質的評價制度，一方面要加強會計人員的職業道德。