會計信息的失真及其遏制_答辯問題

答辯問題 

1．什么是會計信息？會計信息為什么會失真？

2．企業會計信息是通過哪些形式和方式對外進行披露的？

3．為什么說“會計準則的不完全性”會造成會計信息失真？請舉一個具體例子。

4．為什么在會計上要求計提資產減值準備？這是基于什么會計原則要求的？

1．什么是會計信息？會計信息為什么會失真？

答：會計信息是會計行為系統的核心部分，是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋，其實質是各種利益關系的反映。

會計信息失真的原因主要有主觀方面和客觀方面兩種因素。許多學者更多地從人為因素的角度去分析會計信息的失真，將問題產生的原因歸結為會計作弊，但是我認為排除主觀方面的原因，客觀方面的原因，主要指會計相關法律法規，會計政策、規范和制度本身存在的缺陷難以保證會計信息的完全真實，并且在實務中，會計人員可能會因為不同的目的在會計制度允許范圍內對會計政策和方法進行選擇，從而造成會計信息的不真實。也就是說，制度的不完善和約束缺乏也會使會計信息失真，而且是比較重要的一方面。主要歸納為以下幾個方面：

（一）會計準則的不完全性（二）會計準則自身的不完善性（三）會計處理的可選擇性（四）會計法規之間的不協調性（五）會計事項的不確定性

2．企業會計信息是通過哪些形式和方式對外進行披露的？

答：完善的信息披露制度要求企業必須依照法律、法規的規定，以完整、準確、及時的方式向投資者及相關利益主體披露相關信息，并做到公開、公平和公正。目前，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，但仍然存在許多問題，如缺乏明細、可操作和公平的執行規范；已頒布的法規都是行政性、單項性的法規，缺乏統一的證券交易法；有的法規已不執行，但未能出臺新的法規代替，或者在實踐中已有新的做法，但未及時形成法規對外公布；會計信息披露制度中對重大事件的規定顯得不夠明確和完整，商業秘密和必須披露的會計信息的界限不夠清晰，等等。這些問題的存在都說明我國現行的會計信息披露制度體系有進一步完善的必要，需要加以補充和修改。

3．為什么說“會計準則的不完全性”會造成會計信息失真？請舉一個具體例子。

答：會計準則的制定是各方利益相互博弈的結果，是一種不完全的合約，具有不完全性。

（1）在會計準則的制定過程中，各利益相關方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己有利。西方會計界就存在公共利益與利益集團兩種理論，前者以社會福利最大化為目標，不偏袒任何一方，準則制訂過程被認為是一種純粹的經濟分析和精密計算的過程，由此而產生的準則具有最優社會效益；而后者認為會計準則具有經濟后果，會影響到各種利益集團的利益，規范制度過程實際上就是一種政治協調過程，會計準則則是折衷利益沖突的產物。一項準則的制定，往往使一部分人受益，而另一部分人受損，有可能在制定機構中由于看法差異而使會計準則出現一定的偏向。

（2）會計準則定義或釋義可能出現不準確性。若一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產生實務操作的不確定性，比如在會計準則中使用較寬泛的“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等，由于事件出現的判斷具有主觀性，因此，上述“可能性”的判斷將必然影響到前提條件分類選擇、會計處理方法選擇等諸多方面。

（3）會計原則應用的不完全性。如果在會計計量中只遵循謹慎性原則，就會只強調預計可能損失而不確認利得，若是該項利得的實現有較大可能時，將會違背充分披露和可靠性原則。

4．為什么在會計上要求計提資產減值準備？這是基于什么會計原則要求的？

答：我國會計核算制度的一個突出缺憾是，對企業長期掛賬的不良資產不能進行會計處理，造成企業虛盈實虧，給會計信息失真留下了一定空間。新《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規定和具體會計準則相比較，由規定的4項減值準備擴大到8項，新增了計提固定資產、無形資產、委托貨款、在建工程減值準備的內容。這些規定實現了我國會計標準與國際會計準則的充分協調，對于加強會計信息的可靠性，真實反映企業資產的價值和損益具有非常重要的作用。新《企業會計制度》規定，企業應當定期或至少每年年度終了，對資產進行全面檢查；根據謹慎性原則，合理地預計各項資產可能發生的損失，并對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。　　比如存貨減值。在市場經濟條件下，存貨的價格由市場決定，不再是一成不變。特別是科技的發展使得產品的更新速度加快，存貨跌價的可能性加大。如果仍以歷史成本計價，顯然不能貼切地反映存貨的真實價值，不利于企業資金周轉，不符合會計謹慎原則。對存貨計提跌價準備，不但能解決這一問題，還可以有效督促企業關注市場，產銷對路。在會計期末，為了客觀、真實、準確地反映企業期末存貨的實際價值，企業在編制資產負債表時，要確定期末存貨的價值。企業期末存貨的價值通常是以歷史成本來確定。但是，由于存貨市價的下跌以及存貨陳舊、過時、毀損等原因，導致存貨的價值減少，再采用歷史成本就不能真實反映存貨的價值，出現虛夸資產的現象，導致會計信息失真。因此，基于謹慎性原則，新的會計制度規定存貨采用成本與可變現凈值孰低來計價，對存貨成本高于可變現凈值部分，計提存貨跌價準備，并計入當期損益。