論會計職業道德_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、1.會計師事務所在會計監督方面應該體現什么樣的職能？

2.內部控制體系至少應該包括哪幾方面的內容？

3.簡述COSO框架。

4.就會計人員和企業領導而言，現今的會計造假哪個應該承當主要的責任，簡要談談你的理由。

 

１、答：會計監督是指對經濟行為的監察和督促,其目的在于保證會計信息的真實、準確和完整,最終達到提高經濟效益的目的。會計師事務所在會計監督方面應該體現的職能:

（一）防止會計信息失真，保證財務報告的可靠性，企業運行遵守法律規定，即合規性。近年來，會計信息失真越來越嚴重，弄虛作假的報表日益增多。2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業資產負債損益情況進行審計，發現會計報表嚴重失真的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環私設小金庫，各類違紀問題金額達1000多億元，上市公司中也出現了諸如瓊民源、銀廣廈等嚴重的會計造假事件。會計信息真實性已成為社會關注的問題，會計信息失真已嚴重影響我國正常的經濟秩序和經濟建設，因此加強會計監督是防止會計信息失真的有效途徑。

（二）防止國有資產流失。 近幾年，我國企業制度改革進程不斷加快，建立“產權明晰、責任明確、政企分開、管理科學”的現代化企業制度，成為發展和完善社會主義市場經濟體制的需要。但值得警醒的是，在改革過程中國有資產流失“黑洞”不斷顯現。一方面，流失數額不斷增大，犯罪手段日趨多樣，另一方面，國有資產還面臨難監管、難查處的現實問題。有關專家認為，對國有資產加強監管是當前迫在眉睫之舉。 

   （三）防止偷稅漏稅 。國家稅收作為調節社會財富分配的主要手段和杠桿，其作用發揮的十分有限。當前，在我國偷稅漏稅的現象十分普遍，其原因有法制不健全，執法力度不夠、公民價值觀念不到位，會計監督不力等，完善的法律制度，加大執法力度，改變公民的價值觀念是防止偷稅漏稅的重要措，同時加強會計監督也是防止偷稅漏稅的一個重要方面。  3.防止會計信息失真 。近年來，會計信息失真越來越嚴重，弄虛作假的報表日益增多。2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業資產負債損益情況進行審計，發現會計報表嚴重失真的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環私設小金庫，各類違紀問題金額達1000多億元，上市公司中也出現了諸如瓊民源、銀廣廈等嚴重的會計造假事件。會計信息真實性已成為社會關注的問題，會計信息失真已嚴重影響我國正常的經濟秩序和經濟建設，因此加強會計監督是防止會計信息失真的有效途徑。  

２、答： 在國家有關法律法規的指導下，在解決了企業財務內控制度體系建立的前提下，按照企業內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。企業財務內控制度體系應包括以下五個方面的基本財務會計控制制度： 

原則性的財務、會計制度。1.會計核算制度：（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。 2.財務管理制度：（1）企業內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。

綜合性管理制度 1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。    （三）財務收支審批報告制度 1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。

務機構與人員管理制度:1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。

成本費用管理制度 : 1費用報銷管理辦法；2.成本核算辦法；3.成本計劃管理辦法；4.成本控制管理辦法；5.成本分析管理辦法；6.成本費用考核管理辦法。 

３、答：COSO內部控制框架是三維的。內部控制的目標(第一維)是合理確保經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及對法律遵循。內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監控五個元素(第二維)構成，五個元素間相輔相成，聯系緊密，且必須共同發揮作用才能為企業目標實現提供合理保證。 

(一)控制環境(Control environment)控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化和正確的價值觀，并影響企業員工的控制意識和工作能力是所有其它內部控制組成要素的基礎。控制環境的因素具體包括：正直守德的價值取向、對員工勝任能力的關注、董事會或審計委員會、管理哲學和經營風格、公司組織結構、職權和職責的分配、人力資源政策及實務

(二)風險評價(Risk assessment)每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評價，以找出有效的應對方法。評價風險的先決條件是制定目標。風險評價就是分析和識別威脅所定目標實現的風險。經濟、法律及管理的環境等內外部因素不斷變化，企業主動地發現和處理由于情況變化所帶來的風險是很有必要的。 

(三)控制活動(Control activity)控制活動是確保管理層的指令得以執行的政策及程序，是管理層識別和評估風險后，對控制這些風險所實行的針對性措施。政策通常回答必須做什么事情，而程序則回答具體應該怎樣做的問題。控制活動包括授權審批、核對、關鍵績效指標、資產安全控制及職責分離等各種類型。企業控制活動又可以分為人工控制和信息系統控制兩大類。控制活動是各控制要素中數量最大的一類，因此企業控制活動的設計必須進行成本和收益的權衡。此外，控制活動應盡可能用書面方式予以規定和溝通。 

(四)信息與溝通(Informationandcommunication)內部控制的全過程都需要高質量的信息以及順暢的溝通。高質量信息具有內容相關、正確、提供及時以及便于獲取等特征。在現代企業中，信息系統的廣泛應用正是為了提高信息質量。同時，高質量的信息還應能夠以適當的形式及時、準確地溝通至信息需求者。企業不僅應當致力于提升內部溝通的有效性，以便控制責任人能夠履行其職責，還應關注與企業外部的溝通問題。外部溝通(如客戶、供應商、審計師等)有助于管理層建立企業目標，向外傳遞企業理念和工作標準，并從外部了解內部控制的運行狀況。

(五)監控(Monitoring)內部控制系統需要監控。監控是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評價控制的設計和運作情況的過程。這一活動由持續監督、個別評價所組成，其可確保企業內部控制能持續有效的運作。持續監督活動在營運過程中發生，它包括例行的管理和監督活動，以及其他員工為履行其職務所采取的行動。盡管持續監督程序可以有效地評價內部控制體系，但企業有時需要組織例外評價（即個別評價)以直接監視控制系統的有效性。這種做法更可評價持續性監督程序。評價的范圍和頻率，視風險的大小及控制的重要性而定。 

 

４、答：會計造假直接侵犯了國家和有關方的 利益，擾亂了社會經濟秩序，是一種嚴重的違法、違紀行為，但會計造假一般體現在企業或單位的財務活動中，除了單位要承擔經濟責任以外，誰來為這個行為承擔法律責任那？以往對這個問題很不明確，1999年10月31日公布的新《會計法》第四條規定："單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責"，明確了會計責任主體，其目的就是要理順單位負責人與會計機構、會計人員對于本單位會計工作和會計資料真實性、完整性應負的責任，更加明確了責任人。一旦事發，單位負責人難辭其咎，再也不能以"不懂業務""不了解情況"等借口來推卸或減輕罪責。

  單位負責人就是本單位的"一把手"和最高負責人，統管本單位所有的工作，包括會計工作，當然應對會計工作和會計信息質量負責。從單位負責人與會計機構、會計人員之間對于本單位會計工作的職責劃分看，單位負責人是本單位會計工作的領導者和管理者，會計機構、會計人員是本單位會計工作的執行者和被管理者。被管理者直接對管理者負責，管理者直接對社會負責是天經地義的事情，二者的關系和責任不能顛倒。至于單位負責人如何履行這一職責，可以按照內部管理需要，將其對會計工作的責任在有關人員之間進行適當分解，以在單位內部形成層層制約的會計責任體系。

  從目前市場經濟條件的實際情況看，財會人員只是一個被聘用、被領導、被脅從者的角色。-般來講，會計人員不會主動造假。現在有"數字出干部，干部出數字"的民諺，一些單位主要領導為追逐政治或經濟上的私利，指使或強迫會計部門和會計人員弄虛作假；-些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞄報。瓊民源案就是單位負責人指使本單位會計人員弄虛作假的典型例子。在這種情況下，單位會計人員是不能對自己無法控制的會計工作負責的。而只能由單位負責人負責。