淺談行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

 一、內(nèi)部控制的界定

1、內(nèi)部控制的涵義

2、內(nèi)部控制的作用

 3、現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有的特征

 二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

1、合理分工原則

2、相互牽制原則

3、全面性與重要性相結(jié)合原則

 4、審查檢查原則

 三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題

 1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠

 2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員缺乏該有的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

 3、職權(quán)不明，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理無(wú)序

4、缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)

 5、財(cái)務(wù)預(yù)算范圍有限 

 四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

 1、增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

2、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 

 3、實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任

 4、加強(qiáng)改革創(chuàng)新，全面有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理

 5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度

內(nèi) 容 摘 要

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。但是，目前我國(guó)各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著諸多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國(guó)家財(cái)政資金的安全性。在信息管理時(shí)代，督促各行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全是非常必要的。本文闡述了內(nèi)部控制的界定、內(nèi)部控制的基本原則，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則以及應(yīng)采取的措施和對(duì)策，以期通過(guò)執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，能夠有效促進(jìn)行政事業(yè)單位行政管理和社會(huì)服務(wù)水平登上一個(gè)新的臺(tái)階。

淺談行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

 行政事業(yè)單位指具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)一些管理職能，如部門(mén)所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。新中國(guó)成立后，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度百?gòu)U待興，特別是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也亟待完善，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)核算逐步完善，財(cái)務(wù)制度得到逐步規(guī)范，內(nèi)部控制的作用也不斷發(fā)揮作用并得到迅速發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無(wú)法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，影響單位職能的高效行使和財(cái)務(wù)的科學(xué)管理。因此，研究如何通過(guò)建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

 一、內(nèi)部控制的界定

1、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制，是指管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠及時(shí)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。是國(guó)家預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，貫徹“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針，努力增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。 

2、內(nèi)部控制的作用

（1）、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理信息資料的正確性和可靠性

現(xiàn)代社會(huì)瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)，各單位領(lǐng)導(dǎo)者要想在當(dāng)今社會(huì)中成功有效地管理工作，必須掌握準(zhǔn)確的信息資料。會(huì)計(jì)信息資料在財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮著晴雨表的作用，財(cái)務(wù)人員只有規(guī)范各種會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，才能確保領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)向標(biāo)的正確性和前瞻性，才能通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（2）、保證工作協(xié)調(diào)有序進(jìn)行，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)

各部門(mén)的工作能否順利進(jìn)行，任務(wù)能否圓滿完成，內(nèi)部控制為工作的順利開(kāi)展保駕護(hù)航。只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，通過(guò)職責(zé)分工，規(guī)范各種手續(xù)、制度、工作流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，才能有效地控制本單位各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，圓滿完成上級(jí)交給的各項(xiàng)工作指標(biāo)。 

（3）、為審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督可以監(jiān)督各單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施，只有以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，才能堵塞財(cái)務(wù)漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，才能評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和部門(mén)效益，而只有具備了健全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)，并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有的特征

（1）、適用范圍

各級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制適用對(duì)象具有明顯的非營(yíng)利性。行政事業(yè)單位是為執(zhí)行行政事業(yè)任務(wù)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金需要。資金來(lái)源為財(cái)政撥款或者是自收自支，要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行開(kāi)支。

（2）、核算基礎(chǔ)

行政單位的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以，內(nèi)部控制也應(yīng)相應(yīng)的適用于此兩種核算制。

（3）、核算對(duì)象

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，各單位掌管的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)和其他權(quán)利形成事業(yè)單位的資產(chǎn)；由事業(yè)單位承擔(dān)的借入、預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)付、應(yīng)繳款項(xiàng)形成事業(yè)單位的負(fù)債；各項(xiàng)基金和結(jié)余形成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在一定程度上采取了一些方法和措施，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到控制效果，單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員必須清醒地認(rèn)識(shí)到這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、艱巨性的工程，也是一項(xiàng)迫切的任務(wù)。只有正確地認(rèn)識(shí)，認(rèn)真地對(duì)待，負(fù)責(zé)任地去落實(shí)，才能取得實(shí)效。

 二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

 建立行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要以國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，以規(guī)范的控制制度為基礎(chǔ)，以科學(xué)的核算方法做支撐，以“勤儉節(jié)約”為辦事方針，以有效的外部監(jiān)督為保障，注重權(quán)與責(zé)、人與事、懲治與預(yù)防相結(jié)合，注重內(nèi)部控制與外部審計(jì)相結(jié)合，注重事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，發(fā)揮社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則： 

1、合理分工原則

合理分工就是權(quán)利分配，把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。例如在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納要分工明確、各司其職，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢(qián)，出納管錢(qián)不管帳。一筆銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不能由一人既開(kāi)票又蓋印鑒，而要支票和印鑒由兩人擔(dān)任。

2、相互牽制原則

明確各部門(mén)的職能與性質(zhì)，明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限。要求每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)或部門(mén)方能完成。一是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；二是經(jīng)辦與審核分離，在日常工作中，財(cái)務(wù)要審核各種原始憑證是否合理，數(shù)據(jù)是否正確，手續(xù)是否完備；三是經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬分離；四是會(huì)計(jì)與出納分離，兩者不能越俎代庖；五是總賬與日記賬分離。即使同一部門(mén)在授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)方面也要執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制，從而發(fā)揮其客觀、公正的作用。

3、全面性與重要性相結(jié)合原則

 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位。因此，制定內(nèi)部控制制度要全面。嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全方位的有效控制，而且要對(duì)事業(yè)單位收支的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。我認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容就是各級(jí)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在各單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和凈資產(chǎn)，不僅全面，而且重要。

 4、審查檢查原則

它包括：下一道會(huì)計(jì)程序要對(duì)上一道會(huì)計(jì)程序進(jìn)行檢查，如財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的制證，必須經(jīng)過(guò)另一會(huì)計(jì)人員審核后才能轉(zhuǎn)給出納收款或付款。會(huì)計(jì)填制的憑證必須經(jīng)過(guò)另一人員審核后才能登記入賬；還包括單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行的檢查工作。 堅(jiān)持做到參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的人員相互分離、相互制約，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制衡，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全和內(nèi)部審計(jì)，確保把會(huì)計(jì)主體行為和相互經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)控制在一個(gè)透明的、規(guī)范的、符合《會(huì)計(jì)法》要求的指標(biāo)范圍以內(nèi)。 

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題 

目前，很多事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等會(huì)計(jì)制度的要求，建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施的事業(yè)單位為數(shù)不是很多，一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)；事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行與檢察不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，主要表現(xiàn)在 

 1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠

 目前的行政事業(yè)單位中，大部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，平時(shí)只注重財(cái)務(wù)工作，而忽視內(nèi)部控制的具體運(yùn)用，對(duì)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要意義認(rèn)識(shí)不夠，根本沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度。由于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的強(qiáng)烈建議建立內(nèi)控制度，個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)大量的人力、物力和經(jīng)費(fèi)，而這種人、物、財(cái)?shù)暮馁M(fèi)所能帶來(lái)的效益又很難確定，他認(rèn)為這樣得不償失，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。有的單位雖已建立，但也是生搬硬套，流于形式，認(rèn)為只是將制度上墻就置之不理。有的單位用強(qiáng)制執(zhí)行制度實(shí)行，脫離實(shí)際工作，忽視了權(quán)力的相互制衡，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的有效性和充分性。例如，某縣交通綜合執(zhí)法支隊(duì)，領(lǐng)導(dǎo)非常重視征收任務(wù)的完成情況，每年的征收任務(wù)都能超額完成，多次得到上級(jí)單位的表?yè)P(yáng)和肯定。但是，該領(lǐng)導(dǎo)缺乏建立內(nèi)控制度的觀念和意識(shí)，沒(méi)有建立相關(guān)的制度。出納員在對(duì)賬中，發(fā)現(xiàn)有未到帳款十三萬(wàn)余元，卻麻痹大意，認(rèn)為該款下月會(huì)到帳。在次月對(duì)賬中，又發(fā)現(xiàn)該單位有未到帳款十四萬(wàn)元，仍然未能引起注意。到第三個(gè)月某信用社領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，出納員才發(fā)現(xiàn)三筆未到帳款都是出自該信用社的。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員意識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，立即上報(bào)。后經(jīng)過(guò)上級(jí)單位的多方疏通，經(jīng)過(guò)兩年努力，才把未到帳款近三十萬(wàn)元追回。款項(xiàng)雖然追回，但是，該領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員卻分別受到嚴(yán)肅批評(píng)和處分。由此看來(lái)，只注重任務(wù)，而缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，必然造成極壞的影響。如果增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，建立內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)和出納互相監(jiān)督，必然不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的弊病。 

 2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員缺乏該有的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

 具體表現(xiàn)：①目前，無(wú)論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒(méi)有被提到重要位置，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性不夠強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；②相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；③個(gè)別會(huì)計(jì)人員甚至職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給事業(yè)單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。這些問(wèn)題使我國(guó)目前的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既難以有效發(fā)揮評(píng)價(jià)或確認(rèn)職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。 

 3、職權(quán)不明，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理無(wú)序

 一些事業(yè)單位管理比較松弛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事，權(quán)限過(guò)于集中，為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有的在采購(gòu)、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等

4、缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)

 內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)活動(dòng)和控制活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)控制系統(tǒng)的一種監(jiān)督形式。內(nèi)部監(jiān)控是每個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必不可少的環(huán)節(jié)，具有監(jiān)督的日常性和全過(guò)程監(jiān)督。主要是監(jiān)督財(cái)會(huì)部門(mén)的工作情況和各部門(mén)遵守財(cái)務(wù)制度情況。有些單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但實(shí)施力度不夠，管理的隨意性較大。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，不能適應(yīng)新情況的變化。有些單位記賬人員與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行崗位分離，缺乏相應(yīng)的牽制制約機(jī)制。

 5、財(cái)務(wù)預(yù)算范圍有限 

 目前各級(jí)行政事業(yè)單位實(shí)行的是財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度。隨著行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)體制改革的不斷深化和改革，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在預(yù)算管理工作中的一些問(wèn)題便凸顯出來(lái)。有的單位財(cái)務(wù)人員基本不參與各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和實(shí)施，只是照搬以往數(shù)據(jù)進(jìn)行變更再編制預(yù)算，這樣的預(yù)算不夠準(zhǔn)確，很難與單位的實(shí)際資金收支情況緊密結(jié)合；有的單位財(cái)務(wù)人員編制的預(yù)算時(shí)間短、不精確，難以反映本單位的預(yù)算情況；有的單位沒(méi)有嚴(yán)格按照人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目支出和采購(gòu)進(jìn)行預(yù)算，隨意性大，約束力差；有的單位的部分收入和費(fèi)用支出項(xiàng)目沒(méi)有如實(shí)列入預(yù)算。行政單位資金大多由財(cái)政撥款，事業(yè)資金來(lái)源于自收自支，上述財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)象使得財(cái)政監(jiān)督難以到位。 

 四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

 1、增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專門(mén)辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)管理辦法等來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。我單位成立之初，支隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度非常重視。領(lǐng)導(dǎo)親自出馬、各方協(xié)調(diào)，親自督促內(nèi)控制度的建立和完善，并且對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一制定、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一檢查。定期不定期地參加財(cái)政部門(mén)舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班要求所有人員，不僅要明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，更要重視資金使用的去向，注重發(fā)揮資金使用的有效性和充分性，注重各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支，建立明確、合理的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)程序，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施，營(yíng)造了良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。因此，我認(rèn)為要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和全員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，一層一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落實(shí)到實(shí)處，才能充分發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際效用。

2、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 

 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)及完整依賴于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵。我們應(yīng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。支持和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)力。另外要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。

 3、實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任

 各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。因此，通過(guò)兩年的會(huì)計(jì)操作，我認(rèn)為實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效運(yùn)行。 

 4、加強(qiáng)改革創(chuàng)新，全面有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理

 行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該站在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、為民服務(wù)的高度，堅(jiān)持深化改革、擴(kuò)大開(kāi)放，解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，沖破固有的內(nèi)部控制制度的束縛，積極探索建立科學(xué)有序、真實(shí)有效、體制完備的適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的信息化的控制體系。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化、信息共享等方式建立內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、收入、支出、專用基金、預(yù)算、對(duì)外投資和成本費(fèi)用等的電子信息系統(tǒng)管理。通過(guò)開(kāi)展“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，開(kāi)拓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的國(guó)際視野，不斷拓展內(nèi)部控制的管理理念，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，落實(shí)收入計(jì)劃，嚴(yán)格控制支出比例，保持預(yù)算收支平衡，統(tǒng)籌安排，促進(jìn)內(nèi)部控制得到全面、科學(xué)的發(fā)展。 

 5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度

 行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，事業(yè)單位預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面，包括投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。目前，正面臨預(yù)算編制改革的全面展開(kāi)，按照事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查的原則，編制預(yù)算，使預(yù)算編制逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的軌道。例如我工作的單位就專門(mén)設(shè)立計(jì)財(cái)股，有專人負(fù)責(zé)計(jì)劃預(yù)算，即在編制預(yù)算時(shí)，嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算的編制要求，采取零基預(yù)算法進(jìn)行編制，范圍是從預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)到單位的所有收支情況。基本做法是我們根據(jù)當(dāng)年的工作任務(wù)、人員情況、發(fā)生業(yè)務(wù)等編制預(yù)算，并進(jìn)行績(jī)效考核，做到合理配置資源。首先，調(diào)集各種資料，摸清家底，認(rèn)真分析上年度收入和支出情況，找出不利和有利因素，挖掘增收節(jié)支潛力，然后列出明細(xì)單，針對(duì)暴露的矛盾和問(wèn)題，對(duì)我單位的資源進(jìn)行清理，預(yù)算本年度的收入和支出；最后，將本年度的工作、人員、部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和規(guī)整，按照發(fā)生的前后順序、重要性，計(jì)算出各項(xiàng)工作的預(yù)算情況，核定出每項(xiàng)工作所需經(jīng)費(fèi)，并對(duì)每項(xiàng)預(yù)算隨時(shí)采取調(diào)查、審計(jì)、研究，掌握預(yù)算動(dòng)態(tài)和資金使用效果。

 總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是衡量一個(gè)單位管理的重要標(biāo)志，是必不可少的重要的管理手段。有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制制度就應(yīng)隨時(shí)適應(yīng)新情況的不斷發(fā)展變化，隨著現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展，電子信息技術(shù)控制即將應(yīng)用到行政事業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，我們期待著電子信息技術(shù)手段建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是高效的、便捷的，能夠?yàn)樾姓�事業(yè)單位的發(fā)展提供更好的服務(wù)。 

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