淺談現代企業制度下的內部審計

一、現代企業制度下內部審計的概述

二、在市場經濟中企業內部審計機構具有國家審計機關和社會審計組織不可替代的功能、主要體現

三、在現代企業制度下，內部審計發揮的作用

四、在現代企業制度下，內部審計應定位內部審計

五、在現代企業制度下，內部審計存在的問題

六、在現代企業制度下，內部審計的發展趨勢

內 容 摘 要

在這個信息化日新月異的今天，內部審計在現代企業中也越來越重要。隨著現代企業制度的不但發展與完善，內部審計在實際工作中問題也凸現出來了。……

淺談現代企業制度下的內部審計

在這個信息化日新月異的今天，內部審計在現代企業中也越來越重要。隨著現代企業制度的不但發展與完善，內部審計在實際工作中問題也凸現出來了。

　一、現代企業制度下內部審計的概述

（一）現代企業的制度 

現代企業制度是指以市場經濟為基礎，以完善企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新興企業制度，主要包括了企業法人制度、企業自負盈虧制度、出資者有限責任制度、科學的領導體制與組織管理制度。隨著我國市場經濟的發展和現代企業制度的不但完善，企業內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分，在現代企業建設中則顯得更為重要。 

（二）內部審計的含義 

內部審計是組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立可觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計機構所實施的審計。內部審計在部門或單位負責人領導下，主要對本部門、本單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評以提出審計報告意見。從總的情況來看，內部審計與政府審計的性質接即審計具有強制性和相對獨立性。但是，由于內部審計是在部門或單位的范圍內展開，因此，它的特征主要是審計服務的內向性、審計業務的多樣性和審計作用的顯著性。 

（三）內部審計的職能 

1、經濟監督職能 

 監督是監察和督促的統稱。經濟監督是指有制約力的單位或機構監察和督促其他經濟單使其全部或部分經濟活動符合一定的標準和要按照預訂的方向合理運行。經濟監督是審計最基本的職能。內部審計是依照國家法律、法規和本單位的經營目標和管理規定對本部門、本單位的經濟活動進行監察和督促以保證對被審計單位的有效管理完成既定的管理目標。 

2、經濟評價職能

 經濟評價就是通過審核檢查、評定被審計單位財政、財務收支及其經濟活動是否合理合法的計劃、預算、決策，方案是否先進、可行，內部控制制度是否健全、有效，經濟效益是優、是劣，并在此基礎上有針對性地提出意見和建議促使被審計單位改善經營管理提高經濟效益。

　二、在市場經濟中企業內部審計機構具有國家審計機關和社會審計組織不可替代的功能，主要體現在以下幾個方面：

　（一）、審查問題的及時性。 

 內部審計機構是本單位的一個部門，內部審計人員置身于企業內部，情況熟、信息靈，可以從事經常性的審計工作，可隨時對企業出現的管理漏洞和錯弊進行審計監督。內部審計的及時性，使它能夠根據本單位管理的需要，及時組織力量開展審計工作，如對經營或管理中存在的問題，組織內部審計人員及時進行專題審計；除審計計劃安排的審查項目之外，對本單位或下屬各單位經濟業務可根據需要，隨時進行不定期的檢查；對單位的內部控制制度進行測試，及時完善內部控制；對群眾反映或揭發的問題及時進行審查，等等。 

 （二）、服務的內向性。 

 與國家審計主要為宏觀調控決策服務、社會審計主要為各種債券人服務有所不同，企業內部審計主要為企業決策服務，它在本單位主要負責人領導下進行工作，一般只向本單位領導人負責。內部審計的內向服務中可以監控會計信息的真實性、可靠性、合法性和及時性，為領導正確決策服務；可以揭示經濟工作中的錯誤、弊端，分析原因，消除浪費，保護資財完整；可以監控履行國家財經法紀，按預定的目標方針開展業務活動；可以揭示經營管理中各項工作效果、效率以及節約的情況，積極提供建議，促進挖掘內部潛力，實現預期目標，從而促進加強經營管理，提高經濟效益。 

 （三）、審計范圍的廣泛性。 

 外部審計主要以審查財務收支為主，且一般情況下是事后審計，而內部審計的目的決定了其審查范圍的廣泛性。內部審計在單位負責人領導下履行其監督職能，并為加強經濟管理當好參謀而工作。因此，其審查的范圍既可包括財務審計和經濟效益審計，又包括事后審計和事前審計；它的工作既是防護性的，也是建設性的。一般應做到，單位領導要審查什么，內部審計人員就應有的放矢地審查什么。 

 （四）、審計依據的多樣性。 

 外部審計主要以國家制訂的有關規定，即國家的有關法律、法規和方針、政策作為審計依據，而內部審計依據除必須以法律、法規作為審計依據外，本部門和本單位制訂的的與審計有關的規定，如上級的指示、文件及本單位的規章制度，本單位董事會、職工代表大會、行政會議作出的決議、決定等，也可以作為內部審計的依據，甚至在開展經濟效益審計時，其他單位或同行業的先進指標或平均指標，經濟活動的一些業務標準，也可作為內部審計的依據。 

 （五）、審計職能的建設性。

 內部審計人員要從單位的組織結構、管理體制、經營方針、政策和方法等方面進行審核、分析和評價，揭示經營過程中存在的弊端或薄弱環節，肯定管理上優點和缺點，其目的是協助單位領導尋找提高單位財務活動、經營管理活動的效益、效果和經濟性的可能途徑，挖掘潛力，以達到預期的經濟效益。內部審計人員作為單位的一員，置身于單位的活動之中。對單位領導的經營意識、領導風格和管理方法有比較深刻的認識，因此其建議可以采用各種方式進行，不必象外部審計那樣只以正式報告的形式提出。內部審計人員應該利用其一切有利條件，積極提出建議，履行及即是審計監督者又是單位領導參謀這樣雙重的義務和責任。 

綜上所述，內部審計在企業中對加強內部控制系統和自我約束機制，維護國家財經法紀和執行企業規章制度，，貫徹企業經營決策和實現經營目標，以及完善企業管理，防止弊端等方面，具有與外部審計不全相同的作用，成為現代企業制度中不可缺少的重要組成部分

三、在現代企業制度下，內部審計需從如下幾個方面發揮作用：

　（一）、認清、擺正自己的位置。內部審計不是國家審計的派駐機構，而是企業與股東利益的維護者。在不違反國家法紀的前提下，內審人員應以企業利益為重，以廣大股東的利益為重，這樣才能得到企業的重視和股東的信任。

 （二）、審計工作的重點應轉變。事前監督比事中、事后監督更為重要。內審工作要從財務收支審計發展到以內部控制制度評審為基礎，以經濟效益為中心，確立更高層次的目標，為提高經濟效益服務，為促進企業經濟活動良性循環服務。 

 （三）、努力協調好與被審計者的關系。內部審計的職能作用決定它一方面希望成為一個“顧問”，另一方面它有是個“警察”。因此，它與被審計者之間的矛盾是避免不了的。有效的內部審計要求消除內審人員與被審計者之間的矛盾所以這就要求內審人員要特別注意工作方式方法，應盡量讓被審計者把自己看成是顧問和助手。 

（四）、加大宣傳力度，擴大內部審計的影響。要利用報刊、廣播、電視等手段，宣傳內部審計的作用、意義和法律地位，同時定期舉辦報告會和經驗交流會，請內審工作開展的好的單位領導介紹他們抓內部審計工作的經驗，以此來促進社會各界對內部審計工作的重視和支持。

四、在現代企業制度下，內部審計應從以下幾方面進行定位內部審計。

　 （一）、內部審計是管理的延伸，開展內部審計工作要尊重被審計和管理部門。 現代企業內審機構的設置主要有兩種形式，一是在董事會在設立審計委員會，代表董事會對企業經營活動的合理性、合法性和效益性進行獨立的評價和監督，是處于決策系統與執行系統之間的監督系統，二是作為公司總經理領導下的一個部門，行使執行系統的內部審計職責。由于我國目前對企業審計委員會制度尚無法律要求，因此改制后的企業內審機構基本上是歸總經理領導。審計的目的就是代表實施監督職責，為加強企業經營管理服務。這種形式下的內審機構，就其性質來看，是企業管理的延伸，尤其是在當前企業資本所有權與經營權適度分離的現狀下，更是如此。這就要求內審人員適時轉變觀念，明白自己是企業的一員，而不能把自己當成國家審計的代表，不從實際出發開展工作，單純對經營這實施監督，導致經營者認為是有意刁難的不利局面。如果內審人員把內審工作定位在幫助企業實現經營目標，及時發現生產經營中存在的缺陷，促進企業加強管理，幫助企業用好、用足政策，維護企業的合法權益，保證企業健康發展，就會逐步實現“我要審”到“要我審”，從而為內審工作開辟更大的生存空間。 

 內部審計有其自身的規律，如何使內審工作的路越走越寬？在實際工作中，一方面內審人員要增強責任心和服務意識，發揮主觀能動性，積極開展富有成效的工作；另一方面要不斷探索內審工作的規律，研究內部審計的定位策略問題。在企業經濟活動中，每個業務管理部門各司其職。作為內審機構在監控經濟活動時，應當以業務部門為主，以各業務部門頒布的管理方法為準。幫助業務部門解決和處理好各種疑難問題。 

 （二）、圍繞企業中心開展工作是搞好內審工作的關鍵，也是審計正確定位的出發點。 企業的中心工作即實現經濟效益的最大化，內審機構自然要圍繞這個中心開開展工作。現階段，企業內審部門應當樹立以下思路和目標，即圍繞企業中心工作，以推進預算成本審計為基礎，配合生產建設重點，抓住典型事例，查深查透；以提高企業內部控制為目的，搞好制度規范建設。如果內審工作不是通過監督來發現企業經營管理中存在的問題，幫助企業領導解決這些問題，就會脫離企業的中心工作，審計的路就會越走越窄，其結果審計部門不是被撤并就是形同虛設，更談不上領導重視。說領導重視是關鍵，只是說明了內審較之國家審計和社會審計獨立性較弱，工作難度更大，更需要得到領導的支持。

 企業內部審計的重點應該是經濟效益和風險管理審計，包括財務預算審計、經濟責任審計、成本費用審計、內控制度審計等。此外，熱點和難點問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應進行專項審計，還要及時對重大經濟事項進行審計調查。需要注意的是，上述重點也要有所側重，要抓主要矛盾。對于審計中發現的金額比較大的問題，已經或將要給企業帶來經濟損失的問題，有可能給企業帶來經營風險或有損企業形象的問題，性質比較嚴重的一定要查清楚，查徹底。

五、在現代企業制度下，內部審計存在的問題。

　我國的內部審計取得了很大的成就，得到了很大的發展，這主要取決于國家的重視和其為國家服務的主要職能。但隨著改革的深化，也暴露出一些問題。 

（一）、政企職責分開、企業改制，使內部審計原有職能有所弱化，出現了有些企業不再重視內部審計工作，甚至取消或合并內部審計部門的現象，在人、財、物等資源的配置上也大大落后于企業的發展，這在很大程度上限制了內部審計職能作用的有效發揮。 

（二）、內部審計的“勸、責、利”不清。這在很大程度上影響了內部審計人員的工作積極性，甚至出現了走過場、當“老好人”、以審謀私等現象。由于內部審計在企業組織中處于較低的地位，形成了審計容易處理難、認真負責的審計人員切身利益難以保證的現象，使內部審計在企業組織中不能樹立應有的權威。 

（三）、內部審計隊伍人員結構單一、人員素質不高。改革開放以來，我國各門學科、各專業院校取得突飛猛進的發展，整個中華民族的人口素質得到了大幅度提高，各專業人才的學歷結構都在趕超國外先進水平，而審計院校及專業的建設緩慢，八成以上的內部審計人員都是財務會計出身，很多人干了近二十年的內審工作卻沒有接受過正規的審計專業系統教育及后續培訓。同時，內部審計隊伍中也缺乏其他專業如企業管理、工商管理、工程技術等方面的人才。這些問題都是內部審計機制跟不上經濟發展造成的。

 （四）、內部審計規范化滯后。我國目前有內部審計人員二十余萬，一個大型企業內部審計人員多達千余人，但近二十年來國家機關及內審協會沒有制定出統一的內部審計操作規范和職業道德規范，而各行業自行制定的規范又參差不齊，制約了內部審計職業化的發展和職業文化建設。

六、在現代企業制度下，內部審計的發展趨勢。

　（一）、要使內部審計在企業發展中發揮應有作用，使優秀人才向往這份職業，就必須建立起與現代企業制度相適應的內部審計機制。 

1、要保證內部審計最主要的特點“客觀性”。內部審計的客觀性是以相對獨立性為基礎的，沒有相對超然獨立的工作環境，就談不上客觀性。建立與現代企業制度相適應的內部審計機制，要重視以下幾點：（1）提高內部審計的地位與層次，建立由企業高層如監事會直接領導的內部審計體制；（2）建立審計掛鉤的激勵機制，調動廣大內部審計人員的積極性；（3）解決經費不獨立和經費預算缺口較大的問題，大型企業可采取“內部審計公司”的模式；（4）保持內部審計人員人事關系的相對獨立穩定，加強內部審計人員培養，注重從內部審計人員中選拔懂管理、懂經營的優秀人才充實到企業管理層，以吸引人才、留住人才；（5）保護內部審計人員切身利益，樹立內部審計部門的權威性，使內部審計人員的責、權、利有機結合起來。

 2、建立健全內部審計工作標準、考核標準和約束機制。要建立一套統一、可操作性較強的內部審計操作規范和職業道德規范，使內部審計有章可循，有法可依，徹底解決審計決定執行難的問題。

 3、提高內審人員的業務素質，發展審計學科的教育事業。杜絕成立一個部門隨便撥幾個人當擺設的現象，真正給內部審計部門配備懂財務、懂管理、業務技術精通的人才。同時，要加強內部審計人員的后續教育，針對企業自身情況對內審人員進行生產經營及主要業務的培訓。 

（二）、在現代企業制度下，企業以追求最大經濟效益為主要目標，各部門都要以企業的目標為工作目標，內部審計部門也不能例外。所以，內部審計應重新認識自己在企業中位置、職能和作用，充分發揮內部審計為企業提高管理水平、降低風險和為企業增加價值的職能，樹立監督只是手段，為企業增加價值服務才是目的的思想意識。要在服務中體現監督，把監督與服務有機的結合起來。 

1、要改變審計方法，由以監督為主的被動的事后審計，轉變到以加強管理為主的事中、事前審計上來，積極參與企業決策的全過程，為企業降低決策風險提供咨詢服務。

 2、內部審計作為企業的管理部門，要把宏觀管理與微觀管理結合起來，針對審計工作中發現的問題總結出普遍規律，提出對企業整體發展、提高整體經濟效益有建設性的意見。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

3、要發揮內審的的防護作用，利用審計人員熟悉國家法律制度的有利條件，通過事前、事中審計和深入調查，把違法違紀問題消滅在萌芽狀態，使企業的經濟活動逐步走上法制軌道，減少不必要損失，最大限度地維護企業利益。 

 內部審計工作要轉變觀念，以維護企業利益為出發點，著力體現內部審計為企業服務的宗旨，開展以增加價值為目的的現代審計，在不違反國家法律、財經制度的基礎上，最大限度地保護企業的合法權益，并在工作中不斷地規范化和職業化，就能在國有大中型企業改制的過程找到自己的位置，為企監事會直接領導的內部審計體制；（2）建立審計掛鉤的激勵機制，調動廣大內部審計人員的積極性；（3）解決經費不獨立和經費預算缺口較大的問題，大型企業可采取“內部審計公司”的模式；（4）保持內部審計人員人事關系的相對獨立穩定，加強內部審計人員培養，注重從內部審計人員中選拔懂管理、懂經營的優秀人才充實到企業管理層，以吸引人才、留住人才；（5）保護內部審計人員切身利益，樹立內部審計部門的權威性，使內部審計人員的責、權、利有機結合起來。 2、建立健全內部審計工作標準、考核標準和約束機制。要建立一套統一、可操作性較強的內部審計操作規范和職業道德規范，使內部審計有章可循，有法可依，徹底解決審計決定執行難的問題。 3、提高內審人員的業務素質，發展審計學科的教育事業。杜絕成立一個部門隨便撥幾個人當擺設的現象，真正給內部審計部門配備懂財務、懂管理、業務技術精通的人才。同時，要加強內部審計人員的后續教育，針對企業自身情況對內審人員進行生產經營及主要業務的培訓。

 內部審計工作要轉變觀念，以維護企業利益為出發點，著力體現內部審計為企業服務的宗旨，開展以增加價值為目的的現代審計，在不違反國家法律、財經制度的基礎上，最大限度地保護企業的合法權益，并在工作中不斷地規范化和職業化，就能在國有大中型企業改制的過程找到自己的位置，為企業提高經濟效益做出應有的貢獻。

參 考 文 獻

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@))(
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