淺析我國會計職業道德

一、會計職業道德的概念

二、我國會計職業道德的現狀、原因以及帶來的影響

三、提高會計人員的職業道德水平，加強會計職業道德建設如何解決會計信息失真問題的對策和措施

內 容 摘 要

會計職業道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會道德規范的一般要求，如愛崗敬業、誠實守信；又突出會計職業特征，如客觀公正、堅持準則等自成體系。從整體看，我國會計人員職業道德素質較高，他們恪盡職守、兢兢業業、默默無聞的工作，會計先進集體和先進工作者就是我國會計人員良好高尚職業道德的體現和具體詮釋。但是，在市場經濟條件下，會計職業領域里存在著一些違反職業道德，甚至犯罪的行為，嚴重影響著我國市場的經濟秩序，究其根本，會計職業道德缺失是最主要的原因之一。本文結合當前會計人員職業道德存在的現狀原因以及帶來的影響，如何提高會計人員的職業道德水平，加強會計職業道德建設如何解決會計信息失真問題的對策和措施，從加強會計人員職業道德建設的角度進行了初步的思考和探索。

淺析我國會計職業道德

　一、會計職業道德的概念

　會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會道德規范的一般要求，如愛崗敬業、誠實守信；又突出會計職業特征，如客觀公正、堅持準則等自成體系。會計職業道德規范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，都是會計人員的一部分。

關于會計職業道德的基本內容，《會計法》沒有作出具體規定，但依財政部發布的《會計基礎工作規范》的規定，會計人員職業道德的內容主要包括以下六個方面：　　1:愛崗敬業。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。愛崗敬業是做好一切工作的出發點。　　2:熟悉法規。會計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執法守規方面的問題。會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到自己在處理各項經濟業務時知法依法、知章循章，依法把關守口，同時還要進行法規的宣傳，提高法制觀念。　　3:依法辦事。一方面，會計人員應當按照會計法規、法律和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。另一方面，依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。　　4:宏觀公正。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術本領，也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態度。否則，就會把知識和技能用錯地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。　　5:搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分，做好這部分工作對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，因此，會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。　　6:保守秘密。會計工作性質決定了會計人員有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況，有可能了解或者掌握重要商業機密。這些機密一旦泄露給競爭對手，會給本單位的經濟利益造成重大的損害，這對被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業機密也是一種很不道德的違法行為。　　因此，作為會計人員，應當確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內部機密，不管在何時何地，都要嚴守秘密，不得為一己私利而泄露機密。

　二、我國會計職業道德的現狀、原因以及帶來的影響

目前我國隨著社會主義市場經濟的逐步建立，會計工作人員弄虛作假以至會計信息失真導致經濟損失的現象時有發生，會計工作遇到了許多新的挑戰。我國會計職業道德的現狀、原因以及影響主要表現在以下幾個方面：

（一）、我國會計職業道德的現狀

目前，在我國社會主義市場經濟條件下，多數會計人員能夠做到愛崗敬業、勤奮學習、堅持原則、參與管理。但也有一部分會計人員的職業道德出現嚴重的滑坡，主要表現在：

1．法律意識淡薄，不熟悉法規　　不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬幢精神，不關注，不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。在調查中，我們詢問現崗會計人員的問題是，目前我國是否存在會計職業道德規范?如果存在是在哪里規定的?令人遺憾的是，居然有11％的會計人員認為不存在會計職業道德規范，只是在人們的信念之中。另有20％的人認為存在會計職業道德，但不知道在哪里規定的。可見有三成的會計人員對法規的熟悉和了解是模糊的。　2．沒有客觀公正的道德規范，不實事求是　　實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問翹具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計信息的過失性失真，與會計人員職業道德相關，因為責任心、技能、心理素質均包括在職業道德中；故意性失真中，除了單位負責人的責任感及業務經辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會計人員職業道德相關了。有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持原則，喪失立場，違反會計法律制度的規定。在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。我們認為道德是有力量的，法律不能解決的問題，只能依靠道德，甚至法律的有效實施還要以道德為基礎。

3．缺乏鉆研業務，精益求精的精神　　現實中少數從業者沒有正規的相應證書和資質，沒有愛崗敬業的精神，缺乏實事求是、客觀公正的工作態度。工作馬馬虎虎，隨便應付。有些會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業道德的要求。　　4．內部執行和控制不力　　近年來，財政部致力于內部控制建設，先后發布了多項具體控制規范。在財政部的引導、推動下，國企確實依據內部會計控制規范的基本規定，相繼制定、完善了本單位的內部控制制度。但是，內部控制制定的再完善，卻受到會計人員的冷落，主要問題是內部控制不被執行或執行不力。貴州省貴陽市財政局的許杰在擔任會計兼出納的l0年中，采取各種手段貪污公款7 272萬元。另外一個例子是交通部財務司綜合處雷勛平案。雷勛平自1995年至1998年期間利用自己的職務和向下屬單位劃撥國家基本建設限額款的權力，非法挪用交通部國家基本建設資金和科技經費共計8 000萬元，受賄31．5萬元。此類案例枚不勝舉，且扔在不斷上演。一方面，隨著改革的深入和市場經濟的發展，人們的觀念發生了一定的改變，一些人存在嚴重的個人主義、拜金主義、享樂主義等腐朽思想，這是會計職業道德缺失的思想原因。另一方面，法律監督不到位也導致了這種現象頻繁發生。

（二）、我國會計職業道德失的原因分析及影響

引起會計職業道德缺失的原因很多，歸納起來主要表現在以下幾個方面： 　　1.社會大環境對會計職業道德的影響 　　首先，受社會不良風氣的影響。我國當前正處于社會轉型時期，市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產力和人民生活水平的同時，也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，對我們的道德提出了嚴峻的挑戰。在嚴峻的歷史性挑戰面前，由于長期以來對道德教育的忽視，許多人暴露出國民素質方面的嚴重欠缺，道德水平下降：個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，拜金主義、利己主義成為一些人的人生信條，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會上一些丑惡現象頻現，舊社會的沉渣泛起，社會風氣受到污染都是不爭事實。會計人員生活在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。其次，受我國缺乏健全的法制環境影響。會計職業道德是依靠會計從業人員的自覺性自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制性的，因此它的執行力較差。所以說，會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段，會計職業道德建設離不開良好的法制環境。但現階段我國有關會計的法制并不健全，相關法律對違法會計行為的制約缺乏強制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，更為嚴重的事，在會計人員抵制違法會計行為需要法律保護時，法律沒能給予足夠的保護，會計人員的道德修養缺乏強有力的支撐。正像有的會計人員在面對弄虛作假的授意、指使、強令而承認自己行為有失職業道德時所說：“法律都管不到的事，我們的道德更無能為力了。” 　　2.會計職業道德建設的滯后性。社會主義市場經濟體制的建立不僅是經濟體制上的大變革，也是人們思想觀念上的一次大變革，許多方面要破舊立新。但遺憾的是，會計職業道德建設明顯滯后，我國尚沒有針對會計人員制定出專門的職業道德準則，會計人員職業道德規范的內容都是散見于《會計法》、《會計基礎工作規范》和《總會計師條例》等法規中。而且大部分法規只是確立了會計職業道德的重要性，僅對會計職業道德建設做出原則性的指導，只有《會計基礎工作規范》對會計人員的職業道德提出了具體要求，但也僅僅只是從三個方面對會計人員的職業道德進行了規范，內容過于概括、簡單，沒有明確會計人員職業道德行為應該遵循的標準，無法具體指導會計人員的從業行為，使人無所適從。而且有些職業道德規范相當部分已不適應社會的發展變化卻未作變更，遲遲沒有制定、推出新的職業道德規范，出現了一些道德“真空”地帶，什么是允許的、應該的，什么是不允許的、不應該的，缺乏明確的準則。加上會計職業道德規范缺乏強制性和約束力，又沒有建立相應的實施機制來保障和落實會計職業道德規范對會計行為的約束，要求與實際存在嚴重脫節。 　　3.會計從業的需要嚴重污染了會計道德。我國現行的會計人員管理體制導致了會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員是企業內部的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在企業具有天然的從屬性，這種從屬性也直接導致了會計職業道德的從屬性，換言之，企業負責人道德水準的高低對會計人員的道德操守將產生直接的影響。正因為如此，在現實中，當企業負責人為了追求短期利益，達到個體效益最大化，需要會計人員對財務報表進行粉飾時，會計人員便陷入了兩難困境。一是貫徹負責人的意圖，對企業財務狀況和經營成果進行“包裝”，其結果必定是陷入會計造假的泥潭；二是堅持會計道德操守，不作假賬，其結果勢必會受到負責人的打擊報復，甚至失去工作。在面對兩難困境，會計人員的選擇一般會是第一種情況。因此，從某種程度上說，會計人員職業道德的缺失與單位負責人授意、指使、強令會計人員偽造、變造虛假會計信息是分不開的。 　　4.會計職業道德教育滯后。會計職業道德缺失與缺乏會計職業道德教育有直接的關系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業道德品質也不會自發形成。高尚的職業道德品質是由學生在校時期所受的職業道德教育和員工在崗的系統道德教育以及個人在長期職業生活實踐中的自覺修養逐漸培養起來的。可以說，會計職業道德教育是培養會計人員職業道德的起點，是會計職業道德發展和延續的一條重要途徑，對培養會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發達國家十分重視會計職業道德教育，日本《21世紀的教育目標》提出：能否培養出在道德情操和創造力方面都足以承擔起21世紀重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當務之急是加強學校的道德教育。日本還調整了學校的培養目標，進一步提高了職業道德教育的地位。英國專門頒發了道德教育大綱，要求學校必須向學生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發達地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業道德教育情況不容樂觀。據統計，我國每年有10萬左右的學生進人會計隊伍的行列，這些會計類專業就讀的學生，是會計隊伍的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學習階段是他們的會計職業情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期。所以，會計專業類大、中專院校是會計職業道德教育的重要環節，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業道德教育中處于基礎性地位，具有不可替代的作用。　　三、提高會計人員的職業道德水平，加強會計職業道德建設如何解決會計信息失真問題的對策和措施

根據我國會計工作、會計人員的實際情況，結合《公民道德建設實施綱要》和國際上會計職業道德的一般要求，加強對會計人員進行愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等職業道德規范建設。具體要做到以下幾點：

1．加強會計從業人員的專業素質和能力素質的培訓和誠信教育改進會計從業人員的職業道德素質，一方面要加強會計人員的專業素質課文化水平，應在各類會計專業學校開設相關的專業知識課程，讓學生學習會計知識，提高專業技能，另一方面，要對在崗會計人員進行職業道德教育，注重業務知識和職業道德教育并重，使會計從業者充分認識到職業道德缺失的行為做造成的危害性，在工作崗位上樹立良好的職業道德風范。最后，要應發揮社會各單位的積極作用，引導會計人員積極學習職業道德規范，使會計職業道德規范深入人心。

2．會計職業組織的行業自律，遵守各項制度，切實履行會計職業道德。健全相關法律法規，加強監督，加大造假成本國家應該加強對會計市場的規范，結合我國實際情況，修改、完善、健全相關法律法規。會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業道德原則。會計人員要培養高尚的品德，不僅要認真地學習專業文化知識，及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養，提高對現代會計的認識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的會計職業道德觀念。

3．完善制度,建立健全會計法規體系。建立現代企業管理制度和與之相適應的內部控制制度。內部控制制度是現代經濟管理的一項重要制度，也是單位內部財務管理和會計核算的基本規范，一套完善規范的內控體系，能有效保護單位資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。改進企業治理結構，完善企業效益評價體系加強企業管理機制的改革，完善企業資金模式，使會計信息的制作過程盡量公開化、透明化，使其不僅為會計和管理者所熟知，也應被投資者，公眾以及國家相關部門所掌握，減少造假及挪用公款等行為發生的機會。同時，完善企業效益評價體系，在評價一個企業的發展時，要更多地關注非賬面的信息，做到主要指標和次要指標相結合，綜合地評定企業的效益。在評價層面引導企業會計信息準確化和規范化。

因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學合理高效的內部控制制度，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學、職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能信。

4．社會各界齊抓共管，推廣社會輿論監督，培育良好的會計誠信環境加強誠信宣傳，樹立誠實守信，愛崗敬業的會計職業道德新形象。社會輿論的監督對國家經濟社會發展起著重要的作用，尤其是網絡這種新興的媒介監督力量，對社會不良現象的揭露和批評更迅速而廣泛，國家應該利用好網絡監督的方式，努力推廣社會輿論監督，以達到在全社會形成誠實守信的氛圍，培育良好的會計誠信環境的目的。同時還要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會計職業道德的宣傳教育，使社會各界了解會計職業道德規范的內容，促進良好的會計職業道德深入人心。

5．加大對違法違規行為的懲處力度。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求,規定對于那些因提供虛假財務會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員,不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外,還規定因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員, 5 年內不得重新取得會計從業資格證書。對違反國家財經法規、制度,違反會計職業道德的會計人員應給予必要的處罰,情節嚴重的由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業資格,構成犯罪的將依法追究刑事責任。充分發揮法律的威懾作用,使其不敢做假賬,不敢違法亂紀,防止會計人員的職業道德敗壞,遏制和減少會計人員經濟違法犯罪行為的發生。

總之，會計職業道德決定了會計職能作用的發揮和會計工作質量，因此，必須加強會計職業道德建設。會計職業道德的建設途徑，應當實行自我修養與外部督促相結合，宣傳教育與檢查懲戒相結合，行業自律與輿論監督、政府監督相結合，以道德規范會計職業與依法監管會計職業相結合。會計職業道德建設是一項復雜的系統工程，要抓好會計職業道德建設，關鍵在于加強和改善會計職業道德建設的組織和領導，并得到切實貫徹和實施，各級財政部門、會計職業團體、機關和企事業單位充分認識到加強會計職業道德建設對于促進社會經濟秩序健康發展的重要意義，積極探索會計職業道德建設組織與實施的制度和機制，齊抓共管，保證會計職業道德建設的各項任務和要求落到實處。

參 考 文 獻

1、《財經法規與會計職業道德》，經濟科學出版社，2009年

2、《我國會計職業道德缺失現狀、原因分析及對策》《社科論壇》2010年第二期

3、《淺議會計的職業道德建設》《會計研究》2008年第7期

4、《淺析會計人員的職業道德》來源:   .zhaopaper.com

5、張莉.試論高等職業教育中的倫理道德教育[J].揚州大學學報，2006，(2).