會計職業道德問題研究

會計職業道德概念 

會計職業道德功能 

會計職業道德規范的主要內容 

會計職業道德教育 

會計職業道德現狀及原因分析

相關案例

案例透出的會計職業道德缺失的主客觀原因 

加強會計人員職業道德建設的途徑 

內 容 摘 要

職業道德是從業人員在職業活動中應該遵守的行為準則：會計職業道德是指會計人員在工作中應當遵守的道德原則和行為規范，是會計人員在會計職業活動中應當遵守的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為的準則。本文首先闡述了會計職業道德的概念和內容，然后分析了我國當前會計職業道德的現狀、存在的問題，最后提出了加強會計職業道德建設的幾點有效措施。

會計職業道德概念

 會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會首先規范的一般要求，如愛崗敬業、誠實守信；又突出會計職業特征，如客觀公正、堅持準則等。會計職業道德規范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息載體從事工作，從廣義上說，都是會計人員的一部分。

會計職業道德功能

指導功能

 指導功能，即指導會計人員行為的功能。會計職業道德規范作為一種指引或勸誡，表達了社會對會計人員行為的期望和要求，如愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正等。這種期望和要求如果被會計人員所認同就會轉變為會計人員自覺的行為；即使不被會計人員所認同，由于道德輿論的強大壓力，也往往會被會計人員接受和遵循。

評價功能

 評價功能，即對會計人員的行為，根據一定的道德標準進行評價。這一功能又可分解為褒揚的功能和譴責的功能。前者通過引起主體的自豪和光榮感，對主體的動機和行為起鼓舞、激勵的作用；后者通過引起主體的羞愧、等情感，對主體的動機和行為起抑制和糾錯的作用。

教化功能

 首先具有引導人的行為的功能，這種引導的特點是，勸善戒惡，并輔之以社會輿論的贊揚或譴責，進而作用于人的道德良心和道德情感。這對于會計人員的思想、感情和行為，有一種潛移默化的塑造作用，不但能夠影響會計人員當下的動機和行為，而且能夠改造會計人員的道德品質，提高會計人員的道德境界。

會計職業道德規范的主要內容

愛崗敬業

愛崗敬業就是要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作鍥而不舍、盡職盡責。會計人員對所從事的工作沒有熱情，不熱愛，就難以做到吃苦耐勞，兢兢業業；就不會主動想到去刻苦鉆研業務，更新專業知識，提高業務技能；就不會去珍惜會計這份工作，努力維護會計職業的聲譽和形象，自覺地做到忠于職守；就無法具備與其職務相適應的業務素質和能力，共聚物談不上堅持準則、客觀公正、文明服務，維護國家和企業的利益。會計人員雖有熱愛會計職業的一腔熱情，沒有勤奮忠實的工作作風和忠于職守的實際行動，敬業也就成為一句空話。

誠實守信

誠實守信是做人的基本準則，也是公民道德規范的主要內容。人無信不立，國無信不強。誠實 ，是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話、辦老實事。守信，就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信要求會計人員在職業活動中講求信用，保守秘密，對實際發生的經濟業務進行真實、完整的會計核算，誠實守信是會計職業活動和職業道德的精髓。

廉潔自律

廉潔，是指不收受賄賂、不貪污錢財，保持清白。自律，是指自我約束、自我控制、自覺地抵制自己的不良欲望。廉潔是自律的基礎，自律是廉潔的保證。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業道德的內在要求，是會計人員的行為準則。會計人員和會計組織只有首先做到自身廉潔，嚴格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確行使反映和監督的會計職責，保證各項經濟活動正常進行。“打鐵需要自身硬”，如果會計人員職業道德觀念不強，自律意志薄弱，很容易成為金錢的奴隸，走向犯罪的深淵。

客觀公正

客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。對于會計職業和會計工作而言，客觀主要包括以下兩層含義：一是真實性，即以客觀事實為依據，真實地記錄和反映實際經濟業務事項；二是可靠性，即會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。客觀公正是會計工作的根本，也是維護國家和社會公眾利益、維持經濟持續健康發展的需要。客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。要達到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不公公是指誠實、真實、可靠，還包括在真實、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎之上，還需要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平、合理，既取決于客觀的選擇標準，也取決于選擇者的道德品質和職業態度。

堅持準則

堅持準則，要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準則，才能以作為自己的行動指南；在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。

提高技能

提高技能，是指會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，持續提高會計職業技能，以達到和維持足夠的專業勝任能力的活動。會計工作是一項專業性和技術性很強的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作。“道”之不存，“德”將焉附。會計之道，就是會計的職業技能和技術，沒有嫻熟的會計之道，會計之德也就失去了依托。有了高超的職業技能，更要“德”來滋潤。沒有良好的德行滋潤，技能越高，其破壞力越大，最終將毀掉會計職業。因此，遵守會計職業道德客觀上需要不斷提高會計職業技能。

參與管理

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為企業管理活動服務。會計管理是企業管理的重要組成部分，在企業管理中具有十分重要的作用。但會計工作的性質決定了會計在企業管理活動中，更多的是從事間接管理活動。參與管理就是要求會計人員積極主動地向單位領導反映本單位的財務、經營狀況及存在的問題，主動提出合理化建議，積極地參與市場調研和預測，參與決策方案的制訂和選擇，參與決策的執行、檢查和監督，為領導者的經營管理和決策活動，當好助手和參謀。會計人員應當摒棄會計工作無非是記記賬、算算賬，公司生產經營決策是領導的事，與會計人員無關，所以沒有必要參與，也沒有必要過問的消極思想，在做好本職工作的同時，努力鉆石相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策。

強化服務

強化服務是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。會計工作需要與各方面打資產，會計人員的一言一行、一舉一動不僅表現出其道德素質的高低，而且直接反映著會計人員的社會形象。我國廣大會計人員工作兢兢業業、勤勤懇懇、加班加點、任勞任怨、扎實工作、無私奉獻，以高度負責的態度樹立了較強的服務意識，在經濟建設中做出積極貢獻，樹立了良好的社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業。

會計職業道德教育與修養

一個人的道德品質并不是先天就有的，要靠自我修養和督促教育相結合而生成。會計職業道德教育是一種教育性道德是一種教育性道德影響活動，它通過一定的教育方式和方法，把會計職業道德觀念灌輸到會計人員的頭腦中，逐漸培養其職業道德情感，體現出道德作用的他律性。會計職業道德修養，是一種自我教育、自我修養、自我提高的活動，從而將職業道德原則和規逐步轉化為會計人員的內在品質，將其貫穿于職業活動的始終。會計職業道德的分律灌輸，是職業道德形成的不可逾越的首要階段。從他律走向自律，從“不敢為、不能為”到“不愿為、不屑為”，方為職業道德的最高境。

會計職業道德教育是指為了促使會計人員正確履行會計職能，而對其施行的有目的、有計劃、有組織、有系統的道德教育活動。它通過一定的教育方式和方法，把會計職業道德灌輸到會計人員的頭腦中，逐漸培養其職業道德情感。提高會計人員的道德素質，教育是基礎。只有加強會計職業道德教育，才能使會計人員樹立誠信觀念，從心理上對會計職業道德規范有正確的認識；只有從總體上提高會計職業道德水平，會計信息才有可能真實可靠。通過會計職業道德教育，培養會計職業情感，樹立會計職業道德信念，引導會計人員加強自我修養，將法制的外在約束和道德的內在約束相結合，共筑法律和道德的防線。

會計職業道德教育的主要任務是幫助和引導會計人員培養會計職業道德情感，樹立會計職業道德信念，遵守會計職業道德規范，使會計人員懂得什么是對的，什么是錯的；什么是可以做的，什么是不應該做的；什么是必須提倡的，什么堅決反對的。會計職業道德教育的內容包括以下幾個方面：

職業道德觀念教育。普及會計職業道德基礎知識，是會計職業道德教育的基礎，也是重要的一環。要廣泛宣傳會計職業道德基本常識，使廣大會計人員懂得什么是會計職業道德，它對社會經濟秩序、會計信息質量有何重要影響；懂得一旦違反會計職業道德，除了受到良心和道義上的譴責外，還會受到行業懲罰。把會計職業道德教育同社會教育、學校教育、家庭教育結合起來，采取廣播電視、報刑雜志等媒介普及會計職業道德知識，形成會計人員遵守職業道德光榮，不遵守職業道德可恥的社會氛圍。

職業道德規范教育。職業道德規范教育是指對會計人員開展以會計職業道德規范為內容的教育。會計職業道德規范的主要內容是愛崗敬業 、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等。這是會計職業道德教育的核心內容，涵養的內容非常廣泛，應貫穿于會計職業道德教育的始終。

職業道德警示教育。職業道德警示教育是指通過開展對會計行為典型案例的討論，結會計人員以啟發和警示。根據不同的教育對象，選擇一些違法會計行為的典型案例和違反會計職業道德的典型案例，開展廣泛深入的討論，從而提高會計人員的意識和會計職業道德觀念，提高會計人員辨別是非的能力。

會計職業道德現狀及原因分析

（一）會計人員職業道德的現狀

如今社會，會計人員造假、會計信息失真的現象越來越嚴重。為什么會出現這種現狀呢？我認為，這是會計人員職業首先建設不完善的體現。這種現象幾乎成為一種較為普遍的現象。

其主要表現在以下方面：1.會計法制觀念淡漠，違法干預會計工作；2.授意、指使、強令篡改會計數據，造假憑證、賬表進行假審計、假評估；3.帳外設帳；4.轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績；5.會計人員執法環境差、會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制薄弱，更直接具體的表現我們可以歸納為：亂擠亂攤成本、費用，虛假發票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設“小金庫”，設置多套賬，編造和提供虛假財務報表等。會計信息失真，已經成為普遍關注的重大社會問題。這些問題的產生與會計職業道德密切相關。

 （二）對會計人員職業道德現狀的原因分析 

1.缺乏敬業精神，會計職業勝任能力較差

目前我國會計人員隊伍中，有人認為會計工作整天就是與數字打交道，沒什么高追求，特別是與其他職業相比，經濟收入懸殊較大，心態不平衡，從而在工作中表現出馬馬虎虎，對工作不夠熱情，積極性不高。有的會計人員利用上班時間炒股票、做生意、打牌，聊天，將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成；有的身兼幾個單位的會計職務，利用休息時間加班加點賺取外快，而對自己的本職工作隨便應付；有的甚至認為做會計工作沒有出息，當不了領導，沒有實權，一心想調離會計工作崗位。還有的會計人員不注意專業培訓和專業學習，會計理論水平、操作能力和電算化知識較差，不能適應不斷變化的新形勢和新情況，要做好會計工作，不僅要有良好的職業態度，還要有不斷進取的精神和較強的工作技能。 

2.社會大環境對會計職業道德的影響

首先，受社會不良風氣的影響，我國當前正處于社會轉型時期，市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產力和人民生活水平的同時，也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，對我們的道德提出了嚴峻的挑戰。在嚴峻的歷史性挑戰面前，由于長期以來對道德教育的忽視中，許多人暴露出國民素質方面的嚴重欠缺，道德水平下降；個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利轟然義的思想在社會上滋生蔓延，拜金主義、利已主義成為一些人的人生信條，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會上一些丑惡現象頻現，舊社會的沉渣泛起，社會風氣受到污染都是不爭的事實。會計人員生活在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。

其次，受我國缺乏健全的法制環境影響。會計職業道德是依靠會計從業人員的自覺性自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制性的，因此它的執行力較差。所以說，會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段，會計職業道德建設離不開良好的法制環境。但現階段我國有關會計的法制并不健全，屬地老媽地違法會計行為的制約缺乏強制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，更為嚴重的是，在會計人員抵制違法會計行為需要法律保護時，法律沒能給予足夠的保護，會計人員的道德修養缺乏強有力的支撐。正像有的會計人員在面對弄虛作假的授意、指使、強令而承認自己行為有失職業道德時所說：“法律都管不到的事，我們的道德更無能為力了。”

相關案例

1997年2月瓊民源的年報所披露的所謂4.41億元的其他業務利潤和6.57億元的資本公積金，此外還有東方鍋爐、藍田股份、四通高科、黎明股份、銀廣夏等多個公司經查實，存在嚴重會計賬簿造假；2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業的資產負債情況進行審計，發現會計報表嚴重失真的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環或私設小金庫，各類違紀違規問題金額高達1000多億元；2002年財政部對保險、煙草等行業192戶以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，共查出不實資產115億元，不實利潤24.2億元，有22戶企業存在賬外設賬問題。

上述不實的財務會計報告均是出自公司、企業及會計人員之手，在十屆公國人朋常委會第十次會議上，李金華提交了2003年度審計報告，在這份報告中，提示的問題可謂觸目驚心；從長江堤防再現“豆腐渣”工程，到體育總局濫用奧委會1.31億元資金，再到國家電力公司領導班子決策失誤導致損失或潛在損失32.8億元，國有資金流失45億元；2004年，審計38個中央部門2004年度預算執行情況，查出各類違規問題金額90.6億元，12個部門存在預算編報不真實的問題，26個部門違規轉移挪用財政性資金10.75億元，14個部門向下屬單位或相關單位轉移財政性資金9.35億元，19個部門或下屬單位隱瞞截留財政資金和其他收入，設置賬外賬、“小金庫”共3.5億元，主要用于發放福利補貼及其他不合理開支，大量的數據表明我國的會計行業存在嚴重的失德現象。

案例透出的會計職業道德缺失的主客觀原因

上述丑聞出現，嚴重的違背了整個會計行業的道德的根本要求，對會計職業道德提出了嚴峻的挑戰，其原因表現在：

主觀原因

（1）企業內部影響。企業負責人是“最高領導人”，會計人員受雇于企業，其經濟利益受領導的很大影響。領導為了獲取某些利益，要求會計人員做出違背會計道德的事情，會計人員由于怕失去工作，或者其他考慮只有聽眾領導的決定。

（2）會計人員自身的問題。一是法制觀念淡薄、自身素質差，市場經濟的繁榮，帶來了更多物質上的享受，于是一些會計人員的拜金主義、個人主義、享樂主義思潮泛濫，利用職務之便無視國家的法律法規，不按財務制度對經營活動進行審計、核算，得到的好處歸為已有，來滿足自己的私欲。是職業道德意識薄弱，平時不注重職業道德的培養，不嚴于律已，理論水平低，業務能力差，導致在工作過程中出現嚴重的失誤。

2、客觀原因

（1）相關職能部門的影響。由于稅務、審計等監督機構不堅持原則，監督檢查缺乏有力的手段，再加上會計法規不健全 、制度不完善在這種大環境的影響下，使那些追求私利的主體有了可趁之機。又由于獨立會計單位的財務活動缺乏透明度，“官大一級壓死人”的想法，使得會計人員面對失業或失德的兩難境地，欺迂闊 利于形成良好的職業道德。

（2）對會計職業道德教育的重視程度不夠。現階段我國的會計教育體制中，注重學生的智育及會計專業技能的培養，對學生的德育和人格培養欠缺，使學生走向會計崗位時，沒有足夠重視會計職業道德。再加上剛畢業的學生要“師傅”帶，很容易照著“師傅”的潛規則去做，而出現失德現象。

 八、加強會計人員職業道德建設的途徑

新時期、新形勢下我們要不斷加強會計人員職業道德建設，推進我國政治經濟的改革，可以從以下幾個方面入手：

、建立和完善相關法律支持和保障體系，加強管理機構和社會輿論的監督，推進會計職業道德建設

要強化法律環境，進一步健全和完善《會計法》及各種相關法律法規體系，提高立法的科學性和執法的可操作性。稅務、工商、審計等外部監督機構、執法部門要維護執法的嚴肅性和權威性，充分發揮法律的威懾作用和對會計工作的監督、檢查與指導作用，用法律的手段結束、制約不道德行為。

加強單位領導和會計人員的法律、道德修養，單位負責人作為承擔會計法律責任的主體，應對會計資料的真實性、完整性負責。引導廣大會計人員積極參與會計職業道德建設，利用電視、報紙、廣播、雜志、網絡等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰會計人員遵紀守法的行為和優秀品行，譴責少數會計的不道德的行為，對威逼和強迫會計人員弄虛作假的強權給予嚴厲懲罰，借助社會輿論的贊揚與批判，發揮思想文化陣地在職業道德建設中的作用，凈化會計職業環境、營造會計職業道德建設的氛圍，讓會計人員樹立依法辦事、敬業愛崗、客觀公正、保守秘密的職業道德，樹立正確的法制觀念和正確的會計信息質量意識，要讓職業道德成為一種觀念深入人心，讓會計人員形成正確的道德判斷，道德選擇和道德評價模式，自覺地調節自己的行為。

、建立健全會計人員監督、考核、激勵機制，促進會計職業道德建設

使命單位內部監督、制約機制，可以從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發生。嚴格把住會計人員任職資格標準，分開設立不相融職務，合理配備會計人員，建立會計崗位輪換制度，形成內部檢查和監督機制，定期對會計人員職業道德情況進行檢查、考核和評價。

通過嚴格的考核、激勵制度，對會計人員在日常財務管理活動中，盡職盡責、堅持原則、履行職業道德的會計人員要表彰獎勵，反之要進行批評教育，從而激勵會計人員自覺遵守職業道德。

、深化教育改革、建立完備的道德教育體系，增強會計人員的使命感 

會計人員的職業道德水準和道德決策能力需要依靠會計職業道德教育來形成交提高。會計人員職業道德需要建立一個配套的道德教育體系，學習不僅要向他們講授會計專業知識，訓練專業技能，還必須向他們傳授會計職業道德知識，陶冶職業道德品質、情操，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來，讓學生在從事會計職業之前就樹立崇高的職業理想，為以后正確對待自己所從事的會計職業，做到敬業、樂業、勤業，為其良好的道德品質打下基礎，工作中，要加強會計業務培訓與考核，提高會計人員對會計理論、實踐、財務會計法規制度、會計職業道德的理解和應用，井繩履行監督職能的自覺性，促使會計人員努力掌握更高的會計技能和服務質量，使之更好地為社會經濟服務。

有了堅強的職業道德意志，就能抵制外來的腐蝕，有了堅定的職業道德信念，工作就會精益求精，會計職業道德建設是一項長期、系統工程，任重而道遠，要靠我們每個會計人員長期不懈的努力，只有不斷提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德，才能保證會計信息的真實、完整，從而發揮會計工作在社會主義市場經濟中的基礎性作用，促進社會主義經濟建設健康發展。

參考文獻

《財經法規與會計職業道德》，北京經濟科學出版社，2009年版

《會計職業道德研究》，格致出版社，2011年版