會計職業道德問題研究

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內 容 摘 要

內容摘要：近年來，我國經濟迅速發展，對于會計行業來說會計造假案件的頻頻被媒體曝光，個人主義、享樂主義等到意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，不僅使會計人員的社會公眾形象蒙受陰影，會計業的公信力受到懷疑，也動搖了市場經濟的誠信基礎，使得投資者的信心受到傷害和打擊，加強會計職業道德刻不容緩。本文從梳理我國會計職業道德的現狀、會計職業道德缺失的原因，加強會計職業道德的作用與意義，如何加強會計職業道德等方面，研究會計職業道德相關問題。

關鍵詞：會計職業道德 誠信 自律

會計職業道德問題研究

一、會計職業道德主要內容及現狀

（一）會計職業道德主要內容

職業道德是指從事著一定社會職業的人們，在職業生活中應遵循的基本道德，有一定的行為標準和要求。

1996 年6 月17 日在財政部財會字的19號中發布的《會計基礎工作規范》中就有其中明確規定了會計人員的職業道德，具體包括：愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理和強化服務。它被貫穿于幾乎會計工作的各個領域和各個過程。

（二）現狀

改革開放以來，市場經濟快速發展，會計工作人員的生活水平，經濟水平大幅提高，同時思想意識，價值觀念也發生了各種變化。會計行業魚龍混雜，會計隊伍參差不齊，會計職業道德直接影響到國家利益。

1、在社會大環境下，會計人員否能客觀公正，堅持準則，中國會計學會會計誠信課題組就國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，會計人員該如何處理這一問題，曾對一千多名在崗會計人員進行了問卷調查，有16.87%的會計人員認為應當堅持原則，有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人意見辦，同時做好會計上的“技術處理”，有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦。從此調查結果揭示了我國當前在會計工作人員在工作中違背準則、弄虛作假現象相當嚴重，大多數的會計從業人員為了相關企業利益放棄原則，弄虛作假，造成對或社會或國家重大傷害。

2、在現階段，不少會計人員認為會計工作無非就是記賬，編制報表，不重視會計法律法規的學習，導致在工作中不依法辦理，漠視法規，偽造會計憑證。會計造假案也是頻頻發生，1997 年在瓊民源的年報中所披露的所謂4.41 億元的其他業務利潤和6.57 億元的資本公積金的解釋，這里面便是造假的典型案例；2001年中報顯示2001年中報顯示，藍田股份加大了對銀行資金的依賴程度，流動資金借款增加了1.93億元，增加幅度達200%。這與其良好的現金流表現不太相符。之后通過調查發現，這里面便是會計工作人員通過會計手段為公司相關利益進行造假。從這些事件中可以發現一個的重要問題，會計人員職業道德的缺失，在很大程度上給國家的經濟帶來了巨大的損失，對社會造成嚴重的不利影響。

3、會計制度中只是有個別條款涉及到對會計職業道德要求，會計監督走形式主義，企業缺少系統全面的規范和法律，職責不明確，內控制度不落實，對企業重大的經濟活動，從內容到形式幾乎都不存在監督。不能實現有效的制約和牽制。 

4、現階段，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督主要是是指經濟主體的內部監督，但目前而言，內部監督往往流于形式，內部人員缺乏必要的獨立性，牽制比較薄弱，權責利界線不夠清晰，不能在根本上對會計信息質量進行有效監督。外部監督是指企業外部的機構，如稅務、審計、財政等機構，運用宏觀管理手機，對財務會計的工作實施監督和檢查。但是從一些資料上顯示，在日常工作中外部監督會時常出現有法不依，執法不嚴，違法不究的現象。一些企業追求短期利益的最大化，指使一些會計人員做假賬，授權會計機構辦理違法的會計事項，破壞了相應的會計工作。標準不統一，各機構間各自為政，不能有效結合，沒有有效的監督機制。

二、不良會計職業道德問題產生的原因分析

　在市場經濟條件下，存在著多種利益交叉的存在，多元化的現階段，所存在的不同經濟活動，從根本上都是利益驅動所致的。一筆經濟業務涉及到的主體往往是多元化的，在會計職業領域中，違法違紀和不良的職業道德行為時常發生，會計人員處于多元利益主體的中心，作為當前的市場經濟中不可或缺的角色，而受利益驅動或利益沖突，無疑會出現會計人員的不良職業道德行為。從主觀因素和客觀因素分析下，出現不良職業道德行為的原因如下：

（一）會計人員的自身道德素質不高

會計人員在在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，出現這些問題，是會計人員本身道德素質低下，沒有自律性，對職業道德的重要性理解不夠，從而做出違法違紀的行為。有時候，當涉及到自身利益時，會計人員自律信不高，會因私利，做假賬，直接造成企業損失。會計道德教育情況不容樂觀，大部分學校的會計專業沒有設置會計職業道德課程或者是在進行教育時還存在缺陷，對會計道德的理解程度不高。在參加工作后，進行會計繼續教育時，大多也只是走走形式，很少進行會計職業道德培訓。

（二）從業環境對會計人員職業道德的影響

社會不良環境的影響因素占有很大的比重。會計環境是會計賴以產生、存在和發展的社會環境，改革開放以來，不同部門間利益共存，人際社會關系比較復雜，而會計人員是掌握了一定的經濟大權的，需要對不同部門遞交報表，為了謀求利益，需要的報表也不盡相同，需要會計人員對報表進行“粉飾”。在一些公司會出現行賄受賄，濫用職員的情況，在不健康、消極的社會環境下，個人主義、享樂主義等意識，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，缺乏健全的法制環境，會計職業道德基本上是非強制性的，執行力較差，這也在一定程度上影響了會計的職業道德。社會上一些丑惡現象頻頻發生，長期以來對道德教育的忽視，會計人員不可避免的受到社會各種因素的影響，產生了不良的會計職業道德。 （三）個人經濟私利驅動及單位負責人的不良影響

單位負責人是企業目標的實施者，為了追求短期利益，追求個體效益最大化，會計人員陷入兩難，需要貫徹負責人的思想，對財務報表進行“包裝”，進行會計造假。為了相關利益，面對單位負責人會授意或者強令會計人員來編制虛假的會計報表，面臨利益和道德的沖突，為了不被有可能辭退，不少會計人員會選擇做假賬，幫助公司獲得利益。從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負責人的行為。而有時，會計人員也會面臨自身利益、公司利益還有國家利益的沖突都會導致出現不良的會計職業道德。

三、加強會計職業道德建設的作用與意義

受社會不良風氣的影響，我國當前正處于社會轉型時期，在會計職業領域中，存在著不同程度的違法違規和不良的職業道德。盡管是少數，但其帶來的危害性和產生的負面影響不容小視，加強會計職業道德建議刻不容緩。職業道德問題不僅會對會計人員造成傷害，也會嚴重影響社會的經濟秩序，損害國家和公眾利益。

（一）會計職業道德是對會計法律法規的補充，具有輔助意義 

會計人員堅持原則，不僅需要會計人員用好法律來保護自己，也需要進行自律，用會計職業道德規范自己。在必要的職業技能的前提下，會計人員有真實、誠信的態度，能夠更好的相輔相成。會計的目標是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息，如果會計人員故意提供了不可靠的會計信息，造成會計信息失真，會使用服務對象的決策失誤，使得企業產生不必要的損失，對社會秩序也會造成一定的影響。

（二）加強會計職業道德建設，有利于會計人員養成實事求是、認真嚴謹的工作作風

會計人員認識到會計職業道德的重要性，使其在工作中，不斷學習，不斷提升，自我學習，自我約束，養成好的工作習慣。有利于提高會計人員的職業道德水平，糾正行業中的不正之風，更好的樹立正確的人生觀，價值觀和世界觀。使會計人員的職業觀念，職業態度，職業責任等方面得到提高，使會計人員的整體素質和修養得到提高。

（三）加強會計職業道德建設，有利于為企業獲得更大的經濟利益

誠信是立身之本，是財富，是源泉。加強會計職業道德建設有利于為企業定下誠信的基調，良好的會計職業道德，可以為企業樹立一個良好的公眾形象，為企業的利益提供信用保障。加強會計職業道德建設是經濟管理和會計工作中的基本環節，是會計信息質量的根本保障，加強會計職業建設，有利于貫徹國家政策，有利于營造一個良好的道德氛圍，使得企業獲得更大的經濟利益，建立一個良好的社會秩序和和諧的社會。

四、加強會計職業道德建設的相關對策與措施

（一）創造一個良好的會計社會環境

現代社會經濟大發展，但是道德誠信意識不足，職業道德缺失嚴重，要一個會計從業人員能夠獨善其身，不受社會環境的干擾是不現實的，需要我們在大的環境上能夠適當改革，就需要依賴社會各行各業對其的大力支持、大力協調和適當的投入，給會計從業人員創造一個良好的社會的大環境，使會計人員能夠從中能到一定的道德誠信的提升，個人素質的提高。社會的每個人既是個體，又是整體， 這個工程會相對比較長，比較艱辛，需要集合我們每個人的力量，多方能夠協調，彼此合作，建立一個大而深的誠信的豐富的社會環境。

（二）建立健全會計職業道德法律法規

建立健全會計職業道德法律法規，使得財政的監督，會計的監督，審計的監督，稅務的監督的相關監督的法律法規標準能夠統一，建立會計職業道德的監督機制，使得各部門能在某些方面中有機結合。加大對其違法的處罰力度，執法必須嚴，進行強制性的約束，并可以設立評價系統，主動發現在監督會計職業道德的新問題，并能夠進行相應的改動解決新問題。可以結合我國目前的實際情況完善現有的法律中涉及不足的情況，或者增加法律中沒有涉及但現實會計工作中發生的情況。也可以在企業設置多方監督，如企業的人員和其他社會的人員對會計人員進行相關的監督，這樣的話，監督的廣度變大，透明度更加好。也可以借鑒國外的一些國家，吸取經驗，對因有關人員造假而產生的損失，可以按照相關責任的大小進行劃分承擔，明確并加大單位負責人的賠償比例，如果一旦會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照相應的條款向相關機構提起訴訟。

（三）深入開展會計職業道德教育

積極開展各類對會計從業人員職業道德有實際影響的培訓，一方面是相對目前比較薄弱的法制教育，定期組織相關會計從業人員和其相關工作崗位的工作人員開展系統的法制教育，開展相關考試。當然，會計工作人員能夠做到自律也是重中之重，會計工作人員本身要加強學習，嚴于律已，要求自律。把握原則，國家利益高于一切，遠遠大于企業利益、個人利益。在無人監督的時候，能夠自律，不違背法律和道德，從他人監督到自律，主動，讓自身的職業道德到一個新的高度。在社會的發展過程中，也可逐步建立會計人員誠信檔案。

（四）宣傳會計工作人員的職業道德的重要性

會計職業道德用人單位在選擇職員時，能夠將職業道德放在一個重要的位置，如果一個員工是專業的能力特別強，但缺乏誠信，就不應該聘請。并告知其會計職業道德的重要性。大力宣傳誠實守信的重要性。在新媒體中可以發揮輿論作用，可以發表一些會計工作人員實際工作的案例，能夠抑惡揚善，并點明會計職業道德的社會重要性。

（五）加強會計誠信評價體系建設

建立會計人員職業道德與誠信評價體系，建立會計人員從業前和從業后的網絡檔案及相應的信息庫，記錄其基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。在誠信檔案中，可以看到會計人員在誠信方面的良好表現和行為，是否之前有出現過違反行業誠信行為，違反法律法規誠信行為，違反職業道德的行為。實施動態評價和管理，建立會計人員職業道德與誠信評價體系，建立會計人員的誠信檔案。

（六）建立與企業管理制度相匹配的內部控制制度

內部控制制度是現代化企業管理的一項非常重要的制度，健全單位內部控制制度，可以規范企業內部的財務管理和企業核算，科學的規范會計人員，使得會計人員在日常的工作中，能夠在每一個環節分工明確，職責分明，形成互相協作，互相監督，互相制約的機制。定期對會計人員的會計職業道德進行檢查、考核并且評價，而不是走形式主義。建立會計崗位的輪換制度，合理配備會計人員，防止出現循私舞弊，違法違規的行為，內部控制制度能夠有效的發揮其作用。

參 考 文 獻

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