企業(yè)財務制度設計

五、設計企業(yè)財務制度時應注意的問題.................................(10)

（一）關注財務制度的法律責任,重視財務制度文件資料建設..............(10)

（二）注重成本效益原則.............................................(10)

（三）重視專業(yè)上權威性.............................................(10)

六、后記...........................................................（11）

內(nèi) 容 摘 要

企業(yè)財務制度設計是指企業(yè)為了規(guī)范財務行為，保證財務目的的實現(xiàn)，而運用一定的財務理論與方法，依據(jù)國家有關財經(jīng)法規(guī)，結合行業(yè)具體情況和管理需要，采用文字圖示表格等格式，對企業(yè)的財務活動，處理財務關系，所應遵循的原則和政策，采用相應的程序和方法，提供數(shù)據(jù)和資料，以及達到目標與要求，進行系統(tǒng)規(guī)劃、明確規(guī)定并使之規(guī)范化、文本化的管理活動。簡言之，企業(yè)財務制度設計就是為企業(yè)財務活動制定出具體的可供部門和員工遵照執(zhí)行的規(guī)范。

關鍵詞：企業(yè) 財務制度 會計 內(nèi)部控制 管理

企業(yè)財務制度設計

企業(yè)財務制度設計是指企業(yè)為了規(guī)范財務行為，保證財務目的的實現(xiàn)，而運用一定的財務理論與方法，依據(jù)國家有關財經(jīng)法規(guī)，結合行業(yè)具體情況和管理需要，采用文字圖示表格等格式，對企業(yè)的財務活動，處理財務關系，所應遵循的原則和政策，采用相應的程序和方法，提供數(shù)據(jù)和資料，以及達到目標與要求，進行系統(tǒng)規(guī)劃、明確規(guī)定并使之規(guī)范化、文本化的管理活動。簡言之，企業(yè)財務制度設計就是為企業(yè)財務活動制定出具體的可供部門和員工遵照執(zhí)行的規(guī)范。

一、企業(yè)財務制度設計的必要性

長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國會計規(guī)范制定部門在制定會計制度（準則）時面臨兩難的境地。一方面，對于上市公司、股份有限公司和大型企業(yè)集團來說，由于它們基本上已經(jīng)建立起了比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，擁有眾多的會計信息使用者，從而要求制定的會計制度（準則）盡可能地與國際慣例接軌，盡可能地全面、詳細；另一方面，對于中小企業(yè)來說，他們無論在規(guī)模。經(jīng)營管理水平，還是在會計信息的需求上，都無法與大企業(yè)相比，它們要求制定的會計制度（準則）只要能夠滿足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業(yè)那樣需要滿足資本市場上眾多股東、各政府部門和其他利益相關群體的需要。因此，中小企業(yè)的會計制度應當符合他們自身的實際情況。不宜過分繁瑣復雜。

如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會計制度既要滿足國有大型企業(yè)的要求，同時又要照顧中小企業(yè)的實際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會計人員疲于應付相對于自己來說十分復雜的統(tǒng)一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業(yè)會計制度》之后，將制定和發(fā)布適用于中小企業(yè)的會計制度。

（一）、制定與實施中小企業(yè)會計制度的理論支持

從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。

1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。

從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業(yè)會計制度》已經(jīng)制定并發(fā)布，而中小企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》在會計基本假設、基本原則以及主要會計科目的設置和會計報表的列示上大多數(shù)只是繁簡程度的差異，并無實質(zhì)上的差異。所以，在財政部已經(jīng)制定并發(fā)布《企業(yè)會計制度》之后，再制定中小企業(yè)會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家中小企業(yè)所獲得的收益來說是微不足道的。

從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，中小企業(yè)的會計機構設置一般比較簡單；許多中小企業(yè)沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標定位制定的《企業(yè)會計制度》提供會計信息，將使中小企業(yè)付出過多的編報成本，使中小企業(yè)的會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來說，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權與經(jīng)營權合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。由此看來，中小企業(yè)按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。

綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，中小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》提供財務信息都是不符合成本與效益原則的。

2從相關性原則來看。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務是為信息使用者提供相關和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業(yè)的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關方面的需要。會計制度的設計應當客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關，才能更好地符合會計的相關性原則。

3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。

眾所周知，我國目前會計信息失真嚴重，其原因是多方面的。除了我國目前相關法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計人員素質(zhì)比較低、缺少應有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計是否合理、有效也是我們應當考慮的一個重要原因。應該說，我國過去和現(xiàn)在實行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現(xiàn)狀。

4．從可比性原則來看。會計信息的可比應當以反映真實為依據(jù)，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，中小企業(yè)會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質(zhì)量與效果。

另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應當建立在有意義的基礎上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業(yè)的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會計科目表，編報同樣內(nèi)容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業(yè)的會計信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會計信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結果，是符合會計的可比性原則的。

5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應當單獨提供或揭示，應視其本身的性質(zhì)及相關情況而定。一些對大企業(yè)來說非常重要的會計信息，對小企業(yè)來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業(yè)來說非常重要的會計信息，對大企業(yè)來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。

可見，針對不同規(guī)模的企業(yè)適當?shù)刂贫ú煌�繁簡程度的會計制度符合會計的基本原則，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展中小企業(yè)的總體思路。它一方面適應了廣大中小企業(yè)的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業(yè)的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務水平的提高，也有利于會計信息質(zhì)量的提高。

（二）、國際上中小企業(yè)會計制度的制定與實施情況

有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為中小企業(yè)量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標準，而對于一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關法律的規(guī)定選擇其中的一個系列。

鑒于目前我國企業(yè)會號權人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應當積極借鑒世界上其他各個國家的經(jīng)驗，制定出符合我國實際情況的中小企業(yè)會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務水平的提高，使會計更好地為我國社會主義現(xiàn)代化建設事業(yè)服務 

二、企業(yè)財務制度設計的要求

社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，要求建立以財務管理為主體的企業(yè)自主籌劃自身財務活動及自行承擔財務風險的財務管理模式。為此，設計一套適應企業(yè)自身特點和管理需要的內(nèi)部財務制度，以規(guī)范企業(yè)的財務行為，強化企業(yè)財務的自我約束，發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中應有的作用，就尤為重要。財務制度設計是財務管理的一項基本建設，其質(zhì)量直接影響財務功能的發(fā)揮，因此在設計財務制度時，必須遵循一定的原則。這些原則包括以下向個方面。

　　（一）適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的原則

　　企業(yè)內(nèi)部財務制度的設計要體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求。不同企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式不盡相同，其財務活動的內(nèi)容和方式也不可能完全一致。大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)往往有較復雜的組織結構和經(jīng)營內(nèi)容，而且活動的范圍較大，決定了其財務活動具有資金量大、財務關系復雜、管理難度大的特點。小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容較為單一，活動范圍較小，相應的理財活動也比較簡單。另外，企業(yè)的經(jīng)營方式也多種多樣，如股份經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營、委托經(jīng)營和聯(lián)合經(jīng)營等，不同的經(jīng)營方式所反映的經(jīng)濟關系是不同的。因而，在設計企業(yè)內(nèi)部財務制度時，切忌盲目照搬照抄，只能借鑒吸收而不能簡單模仿。制定企業(yè)內(nèi)部財務制度，既要遵循國家統(tǒng)一規(guī)定，也應充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，具有較強的可操作性。對國家賦予企業(yè)的理財自主權，如自主籌資權、自主投資權、資金調(diào)度權、利潤分配權等，企業(yè)在制定內(nèi)部財務制度時應予以具體化。凡是可以由企業(yè)進行選擇的財務政策，企業(yè)應結合實際情況作出具體規(guī)定。總之，企業(yè)內(nèi)部財務制度應從自身的特點出發(fā)，重點應放在體現(xiàn)個性上。

　　（二）權、責、利相結合的原則

　　財務管理中的權、責、利相結合的原則，就是在組織企業(yè)財務活動和處理企業(yè)財務關系上貫徹以責任為中心、權利為保證、利益為手段，建立企業(yè)內(nèi)部的財務管理責任制。這一原則是處理企業(yè)內(nèi)部上下左右之間權、責、利關系的準則，是搞好財務管理工作的保證。財務管理必須按照企業(yè)資金運動過程與階段，將有關指標分解落實到應對該項指標直接承擔責任的單位和個人，建立橫向責任部門與縱向責任單位相互交織的管理責任制。實行歸口管理應注意的是，必須在各部門各單位承擔責任的基礎上分解指標，賦予相應的財權，并按照履行財務責任的情況給予應有的物質(zhì)利益。企業(yè)內(nèi)部財務制度的設計要在管理責任制方面體現(xiàn)權、責、利的結合。這樣才能進一步調(diào)動投資者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者各方面責任履行人員的積極性。

　　（三）合規(guī)性的原則

　　合規(guī)性是指企業(yè)內(nèi)部財務制度的設計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，必須把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到財務制度中去。在市場經(jīng)濟條件下，國家為確保整個國民經(jīng)濟持續(xù)、高速、協(xié)調(diào)發(fā)展，并為企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公平的競爭環(huán)境，制定了一系列的財務法規(guī)和相關經(jīng)濟法規(guī)。這些法規(guī)既體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的方向，又反映了宏觀上管理市場經(jīng)濟的要求。置身于市場經(jīng)濟大環(huán)境之中的企業(yè)管屬于受宏觀管理調(diào)控、指導下的微觀管理，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)財務管理理應在國家的財經(jīng)法規(guī)政策的指導下運行。因此國家的財經(jīng)法規(guī)政策是企業(yè)必須遵循的原則規(guī)定，也是企業(yè)制定內(nèi)部財務制度的制約和導向因素。企業(yè)在制定財務制度時不能超越或突出國家統(tǒng)一規(guī)定，不能脫離國家財務法規(guī)另搞一套，必須確保國家財務法規(guī)的有效實施。在堅持合規(guī)性原則的同時，企業(yè)由于人、財、物、信息各因素，供、產(chǎn)、銷各過程，籌資、投資、耗資、收回與分配各環(huán)節(jié)，交錯在一起，因此在設計企業(yè)內(nèi)中財務制度時，也可根據(jù)其目標、任務、理財環(huán)境、人員素質(zhì)等因素，有一定的靈活性。

　　（四）效益性原則

　　財務制度設計的目標是規(guī)范財務行為，保證財務目標的實現(xiàn)，應在滿足財務管理要求的前提條件下使財務制度簡單明了，具有較強的操作性。為此，在進行制度設計時，要考慮設計成本、運行成本與效益的關系，達到制度科學化，效益最大化。

　　（五）穩(wěn)定性原則

　　任何制度都不是一成不變的，應隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化不斷地改進。但是，如果變更過于頻繁，就會造成混亂。因此，制度要具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，不能朝令夕改。其變與不變要由實踐來檢驗：凡是經(jīng)過一定時期實施后證明是正確的，就必須堅持保持其穩(wěn)定性；凡經(jīng)過實施后證明是不可行的，就必須修訂甚至摒棄。

　　（六）全面性原則

　　企業(yè)的財務活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，財務管理也必須是對全過程的管理，因此，企業(yè)制定內(nèi)部財務制度，應該體現(xiàn)全面性原則。必須全面規(guī)范企業(yè)的各項財務活動，既要對企業(yè)財務活動的主體內(nèi)容－資金的籌集、投放和運用，耗費、收入與分配作出明確的規(guī)定；又要對屬于企業(yè)財務管理范圍而國家財務法規(guī)中未作規(guī)定的有關內(nèi)容、程序、財務體制、職責分工和權限等問題作出明確規(guī)定，使企業(yè)財務活動的各個方面都有章可循，形成一個完整的互相補充、互相制約的財務制度體系。堅持全面性原則，可以確保企業(yè)財務活動有序進行，為正確處理各方面的財務關系，全面做好財務管理工作，提供一個客觀依據(jù)。

三、企業(yè)財務制形度設計的形式

企業(yè)財務制度設計的具體形式可根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、制度內(nèi)容和管理需要而定。既可以以基本財務制度的形式為企業(yè)設計一個總的財務制度,也可以按照具體財務事項、具體財務內(nèi)容單獨制定若干個單項財務制度。對于大中型企業(yè)而言,由于企業(yè)的財務活動和財務關系比較復雜,財務管理職能分工也較為細致,為了便于財務制度的貫徹執(zhí)行,應在設計基本財務制度的基礎上,詳細制定有關單項財務制度。各單項財務制度既要自成體系,又要與整體財務制度互相連接、渾然一體,以確保整體企業(yè)財務制度的完整性和體系性。同時,單項財務制度的設計應根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理要求確定,有所為,有所不為。如涉外經(jīng)濟業(yè)務較多的企業(yè),就需要單獨設計外幣業(yè)務的財務制度,從外幣折算匯率的確定、外幣收支的管理、外幣賬戶的調(diào)整、外幣的兌換到匯兌損益的計算確認等,都要作出詳細的規(guī)定;而沒有涉外經(jīng)濟業(yè)務或涉外經(jīng)濟業(yè)務較少的企業(yè)可以將外幣業(yè)務納入貨幣資金管理制度項下,只作一般規(guī)定。

四、企業(yè)財務制度設計的內(nèi)容

企業(yè)財務制度涉及企業(yè)財務活動和財務關系的方方面面,其設計內(nèi)容主要涉及以下五個方面:

一是明確財務主體的范圍與關系。既要明確企業(yè)內(nèi)部財務管理的層次;明確企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營單位之間及與企業(yè)財務部門之間的財務關系;明確企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位的財務關系等。

二是設置財務管理組織體系。包括財務管理體制的確立;財務機構的設置;財務管理崗位的設立;各崗位的責權利及其相互銜接關系等。

三是規(guī)范財務管理的內(nèi)容和方法。包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、成本管理、銷售收入、利潤分配等財務事項的管理內(nèi)容、管理方法和程序,以及固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的方法、存貨計價方法、費用提取標準等方法的選擇。

四是制定企業(yè)內(nèi)部財務控制規(guī)范。包括資產(chǎn)控制、負債控制、權益控制、財務風險控制、成本費用控制等內(nèi)容。五是制定企業(yè)財務報告與財務評價的方法和程序。包括財務報告與評價的程序、方法和時間,各相關部門在財務評價中的任務和責任。

五、設計企業(yè)財務制度時應注意的問題

（一）關注財務制度的法律責任,重視財務制度文件資料建設

企業(yè)內(nèi)部財務制度的有效性最直觀的證據(jù)在于財務制度的書面文件與資料,在設計財務制度時,除了從實質(zhì)上健全企業(yè)內(nèi)部財務制度的有效水平外,還要重視書面文件的制作與保存,將內(nèi)部財務制度控制的有形的與無形的東西盡量形式化、書面化,努力提高內(nèi)部財務制度的形式上的完整性,在遭遇法律責任時作為免責或減則的手段。

（二）注重成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部財務制度無論多么嚴密與健全,都只能為企業(yè)目標的達成提供合理的保證,而不是絕對的保證。財務制度的有效性受成本效益原則的制約,因此,在設計內(nèi)部財務制度時必須嚴格遵循成本效益原則,無限提高內(nèi)部財務制度的控制水平以拒絕全部風險不但徒勞,而且將消耗過量的企業(yè)資源。

（三）重視專業(yè)上權威性

在設計企業(yè)內(nèi)部財務制度時,要基于專業(yè)上的權威性,而不是法律上的有效性。如果認為采用了財務通則等標準作為企業(yè)內(nèi)部財務制度的基礎就可以成為法律上的防火墻,而疏于對企業(yè)自身特有風險的防范,就加大了法律意義上的無效性,留下巨大的責任隱患。

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