試論完善單位內部會計監督機制

一、 單位內部會計監督機制存在的問題分析

 （一） 內部會計控制制度存在缺陷，不利于會計監督的開展

（二）內部審計流于形式 

（三）缺乏有效的法律約束機制 

（四）會計從業人員的綜合素質偏低 

會計監督內部環境存在問題

完善單位會計內部監督機制的意義

 （一）是各單位的法定義務

 （二）利于處理國家、單位、個人三者之間的利益關系

 （三）是加強單位內部管理的需要

三、 完善單位內部會計監督機制的對策 

 （一）明確會計行為責任主體為單位負責人

（二）實施全過程控制的財務管理

（三）設置合理操作規范的會計管理

（四）獨立行使監督權的內部審計

內 容 摘 要

內部會計監督是單位管理的重要組成部分，是一個單位為了保護其資產的安全，保證其經營活動符合國家法律法規，為了提高管理效率、控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會計、審計等諸方面分工明確、相互制衡的監督機制。如何建立并完善單位內部會計監督機制，已成為各單位關注的熱點。隨著我國形勢的發展，一些單位存在嚴重的會計造假、會計信息失真等問題，影響了重大經濟決策的準確性。文章著重就完善單位內部會計監督機制問題進行探討，以求不斷強化管理，保證會計工作權利，保證會計信息質量。

試論完善單位內部會計監督機制

目前,我國的經濟體制改革正處于轉軌變型期,事業單位的經濟成份日趨多元化,在會計政策的執行上也出現各種會計制度齊頭并進的趨勢。正是由于轉型時期的相關政策法規尚不十分健全,一系列復雜的經濟現象和不規范的經濟行為才不斷地出現。不規范的經濟行為對社會經濟的健康發展極為不利 雖然國家規范經濟行為的措施日臻完善,財政、稅收執法力度也在不斷強化,但有些部門會計職能弱化，會計監督乏力，會計信息失真，財經紀律松懈的現象卻時有發生，從而導致國有資產大量流失、預算外資金管理失控、會計工作秩序混亂、違法現象不斷發生。 主要體現在：管理體制存在缺陷，不利于會計監督的開展，沒有建立健全有效的內部會計控制制度。內部會計控制制度不健全、不落實，會計監督如同“空中樓閣”的現象普遍存在。例如出納一人保管現金、支票、財務專用章及法人名章，往來款項及資產長年不清查核對等，這些基本的內控制度都不存在，履行會計監督職能更無從談起。再有會計管理體制存在缺陷，現行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業內部會計監督弱化。還有 會計從業人員素質不高、會計監督內部環境存在的問題、單位領導缺乏對內部監督的理解與重視、會計機構內部稽核制度和內部牽制制度的不健全、對企業會計資料缺少內部審計的監督機構等也是實施會計內部監督制度的重要因素。 因此，加快完善企業內部會計監督機制已迫在眉睫，以下將做具體分析與闡釋：

一、 單位內部會計監督機制存在的問題分析

 （一） 內部會計控制制度存在缺陷，不利于會計監督的開展

內部會計控制制度是開展單位會計監督管理的主要途徑。當前，大多數單位都已建立內部會計控制制度，但不甚健全，無規可循，普遍存在一些難以追究的不良行為。雖然新頒布的《會計法》和《內部會計控制規范》已經對內部控制作了比較具體規定，而且對建立風險控制系統進行了突出和強調，將風險防范的要求在每項具體的業務中進行了體現。但是，在對于內部控制制度的建設上，仍然存在各種各樣的問題：一方面，崗位不相容制度的不完善：單位記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員同經辦人缺乏很好的分離和制約，出納兼保管現象普遍存在；另一方面：相關問題決策缺乏民主。對于一些重大事項的決策以及執行，尚未形成良好監督制約體系，“重大”缺乏標準可考，“決策”亦是一支筆現象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的財產清查制度。由于管理機制不健全，不少單位領導缺乏對內部監督的理解與重視。

（二）內部審計流于形式 

由于單位管理者忽略了對內部審計工作的重視，或者傳統觀念的制約，造成內部審計工作難以落實到位；內部財務審計是對會計工作和會計資料實行控制和再監督，在單位內部應當有除會計機構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監督，有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應當由內部審計機構或內部審計人員進行；沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員進行。對會計資料進行內部審計應當制度化、程序化，單位內部會計需要有內部審計機構的監督才能更加準確及時地提供財務信息，而且有了內部審計機構的監督，會計人員的素質才能夠得到更大的提高，同時也可以約束單位的領導過多的干預單位的財務工作，因此現在單位的會計人員強烈的呼吁單位內部審計機構的建立，也正是由于現在單位內部審計機構的不存在，導致了會計監督弱化嚴重。單位內部審計機構普遍缺乏專業人員，甚至有些企業都沒有獨立的審計機構，或者與財務部門重合，難以保障審計工作的獨立性；一些單位雖然存在內部審計機構，但是由于制度不健全、人員素質偏低等原因，內部審計部門形同虛設，最終沒能真正發揮審計的作用。 

（三）缺乏有效的法律約束機制 

由于當前我國單位內部會計監督的法律體系不健全，無法規范內部會計體系的監督職能，忽略了會計監督的有效實施。但是目前會計工作中，有法不依、執法不嚴等問題仍然存在，再加上“人情大于法”。造成一些企業經營者或者會計大膽無視國家法律法規。隨著新《會計法》的頒布，法律制度跟不上發展步伐，形成了“新制度、老觀念”的尷尬局面，造成會計監督管理的混亂。 

（四）會計從業人員的綜合素質偏低 

　　由于歷史因素和用人機制的原因，不少單位內部會計主管和會計人員的任職資格和條件達不到崗位能力的要求，必然影響內部會計監督作用的發揮；少數會計人員缺少職業道德或無視法律法規和制度，參與制假、造假，致使會計工作秩序混亂，會計監督弱化。隨著我國會計核算環境與方法的不斷更新，很多財務會計人員的知識結構已跟不上形勢變化，即使遵循了會計規范，由于其認識水平的局限性，不能辨別真偽，缺乏敏感性和能力，而導致反映經濟活動的會計信息失真。 

會計監督內部環境存在問題

目前，我國單位內部會計人員在從事會計工作過程中，業務受國家財政部門領導，而會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲是由單位領導決定，致使會計人員不具有獨立性，最后不少會 計只能唯領導命令是從，完全按照管理部門的意志行事。還有會計人員作為單位的“內部人”，與單位的利益有一致性，會計人員對單位的所有會計業務進行全面監督，不可避免地接觸到自己的個人利益，個人利益面前，將直接考驗會計人員的職業道德和思想覺悟。如果會計人員堅持原則制止違規違紀的財會行為，可能會面臨領導的刁難，甚至打擊報復

單位內部會計監督機制不夠完善而導致單位出現問題的例子并不少見。1996年12月，云南紅塔集團董事長褚時健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判無期徒刑，罪名是貪污170多萬美元和賬外私設一個人民幣11億元、美金2500多萬元的“小金庫”以及其他相關經濟問題。為什么褚時健能夠貪污、截留如此巨額的財產？其中一個主要原因就是單位內部缺乏一套有效的會計監督制度。這也就是建立、健全內部會計監督制度的意義之所在。

 二、完善單位會計內部監督機制的意義

　 （一）是各單位的法定義務

《會計法》規定,“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”這一規定體現的含義是各單位都必須建立內部會計監督制度,這是各單位的法定義務,必須履行。

 （二）利于處理國家、單位、個人三者之間的利益關系

　　事業單位是國民經濟的組成細胞。在市場經濟條件下,它是自我發展、自我約束的法人經濟實體,要用國家撥付和單位增收的資金開展業務活動,發揮社會效益,并擔負有國有資產保值增值的責任。因此會計人員進行會計監督,不僅是對國家法律負責,也是對單位經濟效益負責,對單位領導人負責。如果把搞活經濟與加強會計監督對立起來,逃避會計監督,必然導致會計監督職能削弱。

　 （三）是加強單位內部管理的需要

　　目前,社會上有一些單位管理體制不全,內部控制制度失效。有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行,以致會計工作違規違紀、弄虛作假的現象時有發生,嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。內部會計監督制度可以規范會計行為,明確責任,防止工作差錯和舞弊,避免因責任不清而互相扯皮、推諉,甚至越權行事,造成管理失控。建立和健全單位內部會計監督制度是當務之急,對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

三、 完善單位內部會計監督機制的對策 

（一）明確會計行為責任主體為單位負責人

會計主體和單位負責人職責和權利的明確界定。在我國實際工作中，有些單位的負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督的正常進行。因此明確單位負責人和會計責任主體的地位，是保證會計信息真實的關鍵。修訂后的《會計法》以及《內部會計控制規范――基本規范》對相關責任做了明確說明：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。”因此，單位的負責人要以身作則，真正認識到內部會計控制的重要性。要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

　　1、切實履行法律賦予的職責。單位負責人要不斷提高執行財經法紀法規的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經法紀的貫徹執行。

　　2、實行嚴格的內部控制制度。單位負責人有責任和義務建立健全單位的內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確，財產清查的范圍、程序明確，實施內部審計的辦法與程序明確。

　　3、創造良好的會計工作環境。單位負責人應當支持。保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益，經常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的工作環境。

　　4、帶頭執法維護國家財經紀律。作為單位負責人要時刻牢記自己的責任；應以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經紀律，努力提高會計信息的質量。

　　（二）實施全過程控制的財務管理

　　財務與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應是相互聯系、相互依賴。財務管理就是組織單位資金運動、處理資金運動中所體現的經濟關系的一項經濟管理工作。

　　1、建立適用單位的內部會計控制制度。根據我國《會計法》等相關法律制度的要求，明確單位失控關鍵點，找出自控的重點，加強自我發現、自我約束的能力。特別是對于單位的預算編制及管理、資金的使用與費用支出審核、以及發現錯誤及時解決等。

　　2、以事前控制與事中控制為主。隨著科學技術的迅速發展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保單位資產的安全完整，促使經濟效益的不斷提高。

　　3、抓好一系列相關的基本環節。實現財務管理任務的關鍵是要抓好一系列相關的基本環節，包括進行財務預測。制訂財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和財務信息反饋、實行財務考核等等，保證各環節的銜接，保證經濟活動的連續性。

　　4、培養高素質的專業會計人才。首先，加強單位會計從業人員的繼續教育、建立會計隊伍誠信工程、完善會計職業道德評價體系，從多渠道、多層面提高會計人員誠信教育與遵紀守法教育，在單位內營造一種良好的職業道德氛圍；其次，培養一批專業素質高、職業道德水平高的專業人才隊伍。隨著會計人員業務水平的不斷提高，可以從根本上改變會計信息失真行為，并在一定程度上抵御來自各方的信息造假誘惑及壓力，拒絕虛假會計信息；再次，提高單位會計人員的風險管理能力。由于當前面臨復雜的經濟社會，會計人員在提供會計信息過程中必然面臨一定風險。因此，這就要求會計人員必須注重行為的規范性，提高職業謹慎性，運用科學分析方法，形成對風險的判斷與理解能力，并提出有效解決問題的思路與方法，合理規避風險，確保會計工作的順利開展。 

（三）設置合理操作規范的會計管理

根據會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。

　　1、注重崗位之間相互牽制作用。會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，從而預防發生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

　　2、認真抓好會計基礎工作規范。會計基礎工作規范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業務按照客觀要求來規定其處理程序，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生，務使單位的會計基礎工作限期達到規范要求。

　　3、建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿設置與記帳要求等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施，確保會計信息質量達到真實、及時和完整。

　　4、提供真實可靠的會計信息。會計信息系統作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要體現在會計憑證、會計帳簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，會計帳簿是全面記錄和反映一個單位的經濟業務并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務狀況和經營成果的總結報告。通過規范的會計技術處理，提供真實和完整的會計信息。

（四）獨立行使監督權的內部審計

內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規性進行內部審計監督。建立內部審計制度有助于單位加強內部監督和管理，自覺遵守財經法紀，促使國有資產保值增值，提高資金使用效果，提高經濟效益。

1、規范審計行為，突出評價職能。在市場經濟條件下，大量的企業經營決策依賴于對經濟活動的執行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規范審計行為，逐步建立內部審計對單位會計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業管理需要。

2、明確工作重點，發揮內審作用。內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從經濟活動的事后監督轉向事前監督和事中監督，并要從單位實際出發突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統審計和經濟責任審計等，充分發揮內部審計作用。

3、做好后續審計，實施審計認定。內部審計管理應建立對審計事項的后續審計制度，對單位重要經濟活動、重大資產重組和經營結構調整實施跟蹤審計方法，通過后續審計對其帳務處理的合規性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

4、改進審計方法，提高內審效率。隨著單位管理的現代化，內部審計工作要引進現代管理理論，充分運用現代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內部審計效率和內部審計管理水平。

由上可見，通過單位內部會計監督機制的完善，可規范單位經營活動的有序開展，為單位管理者提供有效的決策信息，提高管理效率，合理防范風險，確保單位的健康發展。

參 考 文 獻

［1］ 王竹泉.公司治理結構中的會計監督研究［J］.財務會計,2003,(8)

［2］ 向可明.強化會計監督的幾點思考［M］.吉林：吉林出版社,2003

［3］ 吉坤,王玉良.淺談強化會計監督［J］.內蒙古財會,2003,(3)

［4］ 曹留柱.淺談建立健全單位內部會計監督［J］.商業會計,2004,(8)