公允價值理念下的財務會計理論與方法分析

一、文獻綜述

（一）國內研究現狀

我國對公允價值相關研究始于1995年前后，主要集中在公允價值的概念及其在會計中某些方面的運用。

對于公允價值的概念，學術界至今尚未有定論。葛家澎教授是國內會計研究的帶頭人之一，他認為公允價值是在自愿交易的雙方之間進行現行交易，在交易中所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。謝詩芬教授和胡振國教授所作的《公允價值定義的歷史演變及其辨析》一文中深入研究了公允價值概念的內涵與外延,得出公允價值概念的本質是“經濟學中價值概念的會計表達、是對能反映會計要素本質特征的現值概念的體現”的結論。2006年新頒布的《企業會計準則——基本準則》明確地將公允價值作為一種會計計量屬性，并在17項具體會計準則中運用了公允價值。

時更生、梁文惠和王燕南發表的《“公允價值”在我國會計計量中的發展應用》，肖晶發表的《淺析公允價值計量在新準則中的應用》以及其他很多學者對公允價值在新企業會計準則中的應用做了研究，分析了實際運用存在的問題，也提出了一些解決問題的途徑。

隨著公允價值計量理論的發展和公允價值在現實經濟中的廣泛運用，廣大中外學者為進一步完善公允價值理論和規范其應用作出了鍥而不舍的努力，進行了深入的研究。作者在寫作時還參考了一些其他學者的論文和研究材料以及一些專業機構的規定等相關文獻。

通過運用規范的研究方法，系統性地研究公允價值概念及理論，查找相關文獻，獲得較全面的資料，接著進一步較詳細地闡明了公允價值在新會計準則中的應用。分析公允價值計量理論與實際運用中存在的問題。再對新會計準則中公允價值會計計量理論與應用問題的進行思考，給出了提高我國企業會計準則中公允價值會計計量應用合理性的建議。

（二）國外研究現狀

公允價值的提出，最早可以追溯到美國1898年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例。在該判例中，高等法院決定投資者應予容許按投資財產的市場價格，而不是按歷史成本來獲得公正的利潤。公允價值的定義最早出現于1970年AICPA的APB公布的會計原則委員會報告書第4輯中，指出：在包括貨幣價格的交易中收到資產時所支付的貨幣金額，或在不包括貨幣或貨幣要求權的轉讓中交易價格的近似值。而公允價值首次運用于金融工具在1984年美國財務會計準則委員會(FASB)發布的財務會計準則公告(SFAS80)《遠期合同會計》中。80年代后期儲蓄銀行業的金融危機使得FASB相信，公允價值為財務報告使用者提供了更相關和有用的信息，因此，FASB一反其以往審慎的態度，發布了一系列針對金融工具公允價值以及其他會計業務的披露和計量的會計準則，這些準則的發布見證了公允價值的運用從表外披露逐漸過渡到表內確認過程。

隨著經濟環境和會計環境的變化，尤其是1990年前后復雜衍生金融工具的日新月異，公允價值計量屬性得到前所未有的重視。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計量的財務報告對于預防與化解金融風險毫無用處，公允價值信息是最相關的財務數據，提倡金融機構和所有上市公司采用公允價值會計。

2000年FASB于財務會計概念公告第7輯(SFAC7)《在會計計量中運用現金現量信息和現值》、2001年發布的SFAS114《債權人對貸款減損的會計處理》等一系列文獻表明，自上世紀90年代以來，國際會計界和有關政府和職業界十分重視與公允價值計量和報告有關的具體技術問題（尤其是現值計量問題），并已取得重要的研究成果，取得公允價值會計發展上的一次次飛躍[8]。2006年9月，FASB先發表FAS157“公允價值計量”，其主要解決了三個大問題：公允價值的定義，用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的擴展披露，為公允價值及其運用建立了世界上獨一無二的完整的計量和披露框架。2007年2月，FASB再發表了FAS159“金融資產與金融負債的公允價值選擇權”進一步允許主體選擇按照公允價值計量多種金融工具和某些特定的其他項目，擴大了公允價值的適用范圍[9]。

截至目前，國際會計準則理事會(IASC)己經發布了39項準則，其中對公允價值做出定義的有國際會計準則(IAS)第16號《不動產、廠房和設備》等11項準則。這11項準則對公允價值所下定義基本是一致的，即：“公允價值是在一項公平交易中、由熟悉情況的雙方、自愿將一項資產交換的金額”。在這一定義中強調了交易的公平性、交易雙方自愿性、交易信息的充分性（即不存在欺詐行為）。從1982年的IAS16開始， IASC/IASB發布了一系列把公允價值運用到不動產、租賃、養老金和企業合并等項目的會計準則，如IAS17《租賃會計》和IAS19《雇員福利》等。IAS41《農業》把公允價值會計運用到農業方面，比FASB更進了一步。1995年IASC發布IAS32《金融工具：披露和列報》，要求企業對每一類己確認和未確認的金融資產和金融負債披露公允價值信息，標志著公允價值在金融工具和衍生金融工具的應用。2006年，美國財務會計準則委員會發布了第157號公告以后，國際會計準則理事會已將公允價值計量項目列入其工作計劃，成為其與美國財務會計準則委員會的一個趨同項目。20世紀90年代以來，國際會計界和有關政府和職業界十分重視與公允價值計量和報告有關的具體技術問題。國際審計界已頒布一份新的國際審計準則ISA545《審計公允價值計量和披露》，已于2003年6月生效。

從國際和美國財務會計的發展動向看，公允價值計量屬性從金融工具入手，而后擴展到長期資產、長期負債、長期投資，并逐步向其他資產和負債項目推廣。

國外有關公允價值計量屬性的研究主要側重于以下四個方面：

（1）公允價值的定義。

（2）公允價值的確認，計量和報告以及公允價值審計的原則和方法。

（3）公允價值計量屬性在某些領域（如金融工具、自創商譽、企業合并、人力資本、股票期權、資產減值、債務重組等）中的運用。

（4）公允價值運用可靠性及實證研究等。

（三）論述意義

新企業會計準則體系在諸多方面都實現了突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。公允價值運用是我國會計準則國際趨同邁出的實質性一步，是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，是發揮會計準則在資本市場中基礎設施作用的必然要求。毋庸置疑，公允價值的應用有利于夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為會計信息使用者提供更有用的決策信息。同時，在我國目前的經濟條件下，它的應用還存在著不同資產市場發展不健全和確定方法沒有具體規定等諸多障礙和容易被用于操縱利潤等弊端。在新會計準則實際運行中，公允價值的引入能否提高會計信息質量，并且在多大程度上提高會計信息質量？此次公允價值在我國的重新運用，會不會重蹈覆轍？這些問題的解決都需要對公允價值計量理論與方法分析進行深入的研究。

同時這也在理論界和實務界引發了對于我國引入公允價值的思考。文章研究目的主要有：

（1）通過對公允價值會計理論與方法分析，促進我國會計計量理論發展。經濟環境變化，對會計理論與實務的發展起著巨大推動作用，同時會計理論發展又能促進經濟發展。中國經濟的快速發展需要會計理論隨之快速發展，為其提供理論指導。這具體體現在：其一，中國加入WTO后，快速融入全球經濟，這就要求盡可能采取與國際財務報告準則趨同的會計標準。其二，中國國內資本市場的發展為公允價值應用注入了無限的活力，新業務的不斷涌現是推動公允價值應用的直接動力。

（2）通過對新會計準則實施后公允價值會計理論與方法分析，為公允價值的運用提供理論指導。我國新頒布的會計準則在17項具體準則中允許使用公允價值，其中包括存貨，長期股權投資、投資性房地產、金融工具等業務。公允價值運用是否能夠達到人們預期的提高會計信息質量，加強會計信息價值相關性的目標，是否會重蹈1998年利用公允價值操縱利潤的覆轍，有待檢驗。此時，對公允價值會計計量理論與應用進行研究不僅對會計理論，同時對會計實務而言都是很有意義的。

（3）通過研究，分析我國公允價值會計理論與方法分析的特殊環境，為提出適合我國國情的公允價值計量模式打下基礎。公允價值計量模式運用必須通過實踐的檢驗，完成理論到實踐再到理論的上升過程。迄今為止，國際會計界對公允價值概念，計量方式等問題已經進行了相當長時間的研究。但我國會計理論的發展有其特殊之處，不能對國際公允價值理論原封不動的照搬照抄，我們必須提出適合中國國情的公允價值計量模式，這樣公允價值計量才能發揮其應有的作用，提高我國資本市場會計信息的質量。

二、論文提綱

（一）、引言

（二）、公允價值理念下的財務會計基本理論

1、公允價值概述

2、公允價值的確認條件

（1）投資性資產公允價值的確認條件

（2）存貨公允價值的確認條件

（3）固定資產公允價值的確認條件

（4）無形資產公允價值的確認條件

3、公允價值理念與財務會計概念框架

（1）公允價值理念與會計目標內涵

（2）公允價值理念與會計要素定義

（3）公允價值理念與會計信息質量特征

（4）公允價值理念與會計確認基礎

（5）公允價值理念與會計計量屬性

（6）公允價值理念與會計基本假設

（三）、公允價值理念下的財務會計方法分析

1、公允價值理念下資產類項目中的會計處理方法

2、公允價值理念下負債類項目中的會計處理方法

（四）我國運用公允價值會計的必要性、可行性

（五）總結

三、參考文獻

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