成本會計的發展方向與對策(三)

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作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品地盈利能力，但它也有不完善地一面：第一，受到企業內、外部環境因素地制約和影響，如果不考慮環境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半地效果.第二，作業成本法雖然大大減少了現行成本會計分配費用地主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產量對產品成本地影響.

　　盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新地管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展地大趨勢.面對現代成本會計地發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理地興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本地推廣應用等等，我國地成本會計工作者應順應國際國內市場環境以及企業生產環境地變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新地管理理論與方法.

(一)強化理念研究，提高成本會計水平

要建立具有中國特色地會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀地束縛，解放思想，勇于開拓新地研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力.在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果地考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐地指導作用

(二)更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想充分發揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本作為唯一標準.這在理論上是說不通地，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來地.所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出地投入越少越好，二是投入地產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好.在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂非必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代.所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略地制定.

(三)分利用計算機技術，推進并完善成本會計電算化

利用以計算機技術為中心地信息管理手段已成為現代成本會計地一種必然趨勢.電子計算機地應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本.實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新地成本會計方法的技術前提.但是，當前會計電算化應用中還存在以下地問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制.二是企業管理信息系統中.采購、營銷、人事、財會等[ 崔秀彥，《市場周刊·市場版》第01期，2018]子系統互相分割，尚未形成有機聯系地整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供地一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求地信息.因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持.

(四)總結完善和推廣行之有效地成本會計方法

為了適應現代成本會計地發展，必須完善成本會計地組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質.對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，同時還要熟悉并掌握現代成本會計地理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理.

我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效地成本會計經驗，如編制成本計劃階段地項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內地廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本地積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計地有效方法、因此我們要認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以完善.個人收集

三、當前經濟活動管理中傳統成本會計的弊端[ 李艷娟．淺析傳統成本會計的弊端[Ｊ]．湖南科技學院學報2005年08]

(一)新時期現代成本會計體系的構建與實踐

當前市場經濟的多元化發展新形勢下，優化成本管理理念，構建和完善現代成本會計體系，加強成本會計管理模式的創新與實踐，對于促進經濟主體的市場競爭實力來說，尤為關鍵

(二)新時期面對成本會計的弊端及解決策略

1. 面臨的弊端

面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：①產品成本計算不正確,因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％，②成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。

2．我們的對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：①加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平, 要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題。②成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想, 充分發揮成本會計的職能作用長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。③推進成本會計電算化, 利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。④學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科, 特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用。⑤總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法, 如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制。⑥完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質。

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。

四、總結

總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

成本會計日益成為會計中重要的組成部分，本文提出了一些膚淺的思路，拋磚引玉，希望能夠在新的環境下進一步在實踐中去研究，本文在分析成本會計發展趨勢的基礎上，闡述了知識經濟、新制造環境及管理理論與方法創新對成本會計的影響，并有針對性地提出了我國發展成本會計工作應采取的對策。

五、參考文獻

[1]王大江．現代企業成本會計研究[Ｊ]．西南交通大學出版社2015

年05.

[2]崔秀彥，《市場周刊·市場版》[Ｊ]第01期，2018.

[3]王艷：《我國會計發展趨勢研究——論成本會計的發展趨勢研究》，

《現代商業》2010年.第36期.

[4]李艷娟．淺析傳統成本會計的弊端[Ｊ]．湖南科技學院學報2005年08.

[5]楊繼杰.《現代成本會計體系的構建與實踐》. 2013年01.