淺談中國會計制度改革(二)

會計是以現(xiàn)行會計法為準繩，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)資料（必要時依法要求重新計算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動（稅款的形成、計算、繳納和退補等），認真履行納稅義務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)利益服務(wù)的。稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會計核算來體現(xiàn)，同時計稅依據(jù)也依賴于會計提供的信息。而當會計提供的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計所反映的內(nèi)容是一致的，就不存在所謂稅務(wù)會計的問題，因為在財務(wù)會計中包括了關(guān)于計稅的內(nèi)容。

我國歷來把政府部門看作是財務(wù)報表的唯一使用者，國家既是主體又是企業(yè)所有者，所以無論從宏觀和微觀上，法都是站在國家的角度上制定的，以保護國家利益不受侵害，保護國有資產(chǎn)的安全完整及稅利的足額上繳。國家與企業(yè)所維護的利益是一致的，因此，稅務(wù)會計包涵在財務(wù)會計之中，不需單獨反映。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展及其向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然出現(xiàn)政府部門從眾多新設(shè)的企業(yè)中取得收入的問題，從而使稅法與會計制度之間有一定程度的背離，形成了稅務(wù)會計產(chǎn)生的原因。��  首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資主體多元化，投資者遍布社會各階層，容納了包括國家授權(quán)投資的機構(gòu)或國家授權(quán)的部門在內(nèi)的跨部門，跨所有制、跨行業(yè)、跨地區(qū)的資金所有者，國家政府部門只能以投資者或者國有資產(chǎn)管理者的身份享有資產(chǎn)受益，參與重大決策和選擇管理者等所有者的權(quán)利，而不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，國家不再是市場的主體，它被企業(yè)取而代之。這是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接原因。企業(yè)作為市場主體，它必須從微觀角度出發(fā)，考慮如何保護投資者的權(quán)益，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，從而達到企業(yè)資本保值和增值的目的，它所要求的會計核算必須以會計準則為提前，充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。但是，稅法的制定是站在國家的立場上，宏觀調(diào)控各方面的利益。因此，國家與企業(yè)的利益很難一致的體現(xiàn)稅法要求，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，各企業(yè)必須按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)繳納各種稅款。由此出現(xiàn)了會計上和稅法上計稅依據(jù)相背離的情況，因此稅務(wù)會計是既遵循會計原則又體現(xiàn)稅法要求的一種會計核算程序，建立稅務(wù)會計是市場經(jīng)濟發(fā)展必然趨勢。

其次，國家的雙重身份及不同身份所具有不同作用是稅務(wù)會計產(chǎn)生的另一原因。現(xiàn)代企業(yè)制度的財產(chǎn)獨立原則，表現(xiàn)為企業(yè)法人擁有法人產(chǎn)權(quán)，確定法人財產(chǎn)權(quán)的前提條件是投資者的所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)的分離。理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能將國家的雙重身份徹底辨別清楚。即當國家以投資者身份出現(xiàn)時，與其他投資者一樣，享有投資者的一切權(quán)益而無權(quán)為企業(yè)制定這樣那樣的規(guī)定；而當國家作為上層建筑發(fā)生超經(jīng)濟行為時，有權(quán)通過制定規(guī)章制度和法律來約束企業(yè)，使之步入規(guī)范的運行軌道。這樣，一些在計劃經(jīng)濟體制下由國家規(guī)定的諸如：資金使用，費用開支及列支渠道，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^運用稅收來間接控制。

   三、中國會計制度改革的設(shè)想。

會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標,我們提出以下改革思路:

  （一）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求，而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。

  （二）建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系