淺論改進我國企業內部控制

淺論改進我國企業內部控制

 【摘 要】  內部控制制度是現代企業、事業單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業、事業單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位，盡管規模大小不一，企業性質特點不同，都應該根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度。
 【關鍵詞】  改進   企業   內部控制
 
 21世紀是“知識經濟”時代，日新月異的科學技術，加速發展的全球經濟一體化進程，使得加強企業內部控制現成科學化管理對任何單位、企業來講都越來越重要。
一、內部控制的基本理論
 1.1現代內部控制概念的主要內容
 現代內部控制是指單位為了保護資產的安全完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規、規章制度及企業經營管理方針、政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現企業經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
 (1)控制環境：控制環境由反映最高管理當局、董事和企業所有者對控制以及控制對企業重要性的全面態度的各種行為、政策和程序組成。內部控制結構是由人制定的，也是由人完成的。因此，人的素質及道德價值如何，對內部控制結構的效果有重要影響。
 （2）管理當局的風險評價：管理當局的風險評價是作為設計和運行內部結構的一部分，以使錯誤和不合法行為降低到最低水平。管理當局能夠有效地評價和面對風險就十分有利于審計人員收集審計證據。
 （3）會計信息與交流系統：企業會計信息系統的目的是鑒別、綜合、分類、分析、記錄和報告企業的交易，并為有關資產保持受托責任。一個有效的會計信息系統必須滿足與審計目標有關的所有幾項內部控制目標。即已記錄的交易確實存在；所有已發生的業務均被記錄；所有已記錄的業務、交易均準確無誤；所有業務、交易記錄的時間均及時準確；所有的業務、交易的分類標準適合恰當。
 （4）控制活動：控制活動是指管理當局為滿足財務報告的目標而建立的各種政策和程序。一般可歸納為以下幾種：職務的恰當分離、恰當的審批手續、充分的憑證和記錄、資產和記錄的實物控制、業績的獨立檢查。
 （5）監督：監督活動是管理當局對內部控制結構的設計和運行效果進行經常或定期的評價，以確定內部控制結構是否按既定的目的運行，以及在特定的情況下發生的變化進行適當的修正。
 1.2關于內部控制的目的
 只有全面了解內部控制，才能更好地達到內部控制所預定的目標。內部控制的目的就是要達到想要達到的目標。大致有以下幾點目的：
 （1）保護企業資產的安全完整及其有效使用。
 (2)保證會計信息及相關管理信息存在、可靠，及時為管理者當局提供。
 （3）保證企業所制定的管理方針、政策和措施的貫徹執行。
 （4）盡量壓縮，控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業的利潤最大化.
 (5)預防和控制各種錯誤和弊端，一經發現盡早盡快查明，采取措施及時糾正。
 （6）保證企業的生產和經營持續、有效、穩步地進行。
 為了達到以上內部控制的目的，應預先制定衡量績效的標準，正確記錄每一筆業務的執行情況，將工作實績與衡量標準進行比較，發現差異分析原因，針對偏離目標的現象及時糾正補救，避免“失之毫厘，謬以千里”，到無可挽留的地步。
 二、內部控制固有的局限及當前內部控制存在的主要問題
 了解內部控制固有的局限及當前存在的主要問題，是分析和評價內部控制的關鍵所在。
 2.1內部控制固有的局限
 內部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，因為其固有的局限，即管理當局在制定其制度時有許多無法預料的因素且有許多對于內部控制本身就無法控制。例如：
 （1）內部控制只適合正常且經常反復出現的業務事項，而不能對例外事項進行控制。
 （2）對于工作人員因工作粗心、不認真、判斷失誤或是自身水平有限，誤解領導意圖而造成的損失無法控制。
 （3）當工作人員合伙舞弊或內外串通共同貪污時無法控制。
 (4)管理者當局濫用職權或不能正確使用權利時無法控制。
 （5）內部控制本身受控制成本限制，即控制成本不應與因舞弊和錯誤而造成的損失不相稱。
 （6）因情況變化，原來制定的內部控制過時失效時，也無法控制其錯誤和舞弊的發生。
 盡管管理者當局力爭取得有效的效果，但由于上述原因及其他限制因素存在，內部控制不可能完美無缺。
 2.2當前企業內部控制存在的主要問題
 目前一些企業的財務內部控制還內業達到科學、有效的控制水平，各類財務決策權利，各項會計業務過程，各個操作環節和各個財會人員的行為都尚未處于嚴密的內部控制和監控之下。如：財務內部控制尚未形成覆蓋各個部門和環節的系統，還有薄弱點和空白點；財務規章、制度和操作規程貫徹的不夠徹底，銜接不夠嚴密；管理力度層層遞減，管理效應層層軟化。理論上忽視對企業財務內部控制及其風險的研究，誤導財務管理實際工作對財務內部控制的疏忽和松懈。表現在：
 （1）企業管理層重生產、輕經營；重開發、輕內部管理，甚至把財務內部控制看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把財務內部控制放在這個企業經驗管理的策略高度來重視。
 （2）有的企業雖有不少財會規章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執行。
 （3）忽視財務內部稽核和內部審計的作用。有的企業沒有財會部門的內部稽核，有的內部稽核不健全、不規范。
 （4）在日常財務管理方面，思想工作不深入，對職工的個人行為和思想不了解，一些事故隱患得不到及時發現。
 三、實例分析
 多年前的亞細亞，曾取得過幾個“全國第一”：全國商城中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現利稅1315萬元，一年就跨入全國50家大型商城行列。到1995年其銷售額一直呈遞增趨勢，年底達4.8億元。然而，1998年8月15日，鄭州亞細亞集團鄭亞商場消然關門！我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多反面的，但其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的只要原因之一。
 3.1控制環境失敗
 3.1.1經營者的品行、操守、價值觀影響著企業內部控制結構的制定，以及內部控制的執行效果
 1995年6月鄭亞集團董事會會議紀要要曾明確規定“董事會同意公司經營者按銷售額1%的比例提取管理費”，當公司經營者（海南商聯）受托經營鄭亞集團時，現成一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州，公司經營者既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集體的總經理，一人遙控指揮，隨意抽調人員和資金。
 3.1.2董事會是內部控制環境的重要因素，強有力的的董事會對企業的經營管理決策起到監督引導作用
 在鄭亞集體內部，董事會一直處于癱瘓狀態，公司1993年10月注冊，但直到1995年6月才最后確立，在集體公司內部，決策層一直處于不斷的演變狀態，董事長易人，后任不承認前任的事務處理；屬于無形資產的冠名權轉讓等等，董事會從未對這些重大問題進行過表決，凡事由總經理一人說了算，董事會形同虛設。
 3.1.3人是企業的資源，也是重要的內部控制環境因素
 在鄭亞集體人事政策混亂、員工素質低下。曾被派往廣州、上海、北京三大商城的經理或處長，原來是對名觀相，以貌取人上崗的；隨意用人，不懂管理不會看帳的藝術報幕員被任命當總經理；任人唯親，領導的表弟、妻弟甚至保姆都被任命；排斥異己，只要不附和總經理意見的被閑置、調離。
 3.1.4企業產權關系混亂
 鄭亞商場是河南省建行租賃公司出資102萬（51%）、中原不動產公司出資98萬（49%）設立的股份制企業，由于改組上市未獲成功，反而虛擬的股權轉讓已被河南省體改委等職能部門認定，一時間股權轉讓成風，而受讓方又沒有及時兌付購股資金，從此埋下了巨大的資金隱患，造成鄭亞集體產權關系混亂的局面。上述四個方面足以清楚地說明了鄭亞集團的控制環境，其最終結局可想而知。
 3.2風險意識不強
 環境控制和風險評價是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。原鄭亞集體總經理對經營失誤總結六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握。第一對市場認識不足，對形式認識不足；第二是過于自信、樂觀、想當然、其結果驕兵必敗；第三是面對零售業艱難的狀況，反映能力差；第四是抗風險能力差。
 3.3缺乏適當的控制活動
 鄭亞集體運作中幾乎不存在控制活動，即使有一些辦事的政策和程序，也是名存實亡，不起多大作用。比如，亞細亞一年一度的場慶花費都超過70萬元，經手人員眾多；集團股東借款800萬元，連借條都沒有；等等。
 3.4信息溝通不順暢
 信息不再是一個管理和控制的工具，而是管理層隨意變換的話筒。
 3.5內部監督缺乏
 在亞細亞內部自開業以來沒有進行過一次全面徹底的審計，偶爾的局部的內審曾發現幾次幾百萬資金被轉移出去的事，后來也不了了之。凡事總經理說了算，屬屬下包括內審人員全無發言權。
 四、加強企業的內部控制
 4.1加強企業各方面的內部牽制制度
 內部控制是指具體業務進行分工時，不能由一個部門、一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，且能自動地對已完成工作的正確性進行檢查。在部門與部門、崗位與崗位之間建立一種相互驗證、相互制約的關系。還要強調一點的是必須采取工作輪換制，對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題，揭示制度的缺陷和管理的缺陷，這樣才能更好地達到牽制的效果，
 4.2加強企業財務內部控制
 通常認為企業內部控制只是審計部門關注的問題，其實從企業的角度、財務管理的角度來說，更應關注企業財務內部控制，建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。如要抓好關鍵人，把握關鍵部位，管好關鍵物件，控制住關鍵工作崗位。
 4.3加強企業內部稽核制度
 4.3.1切實加強企業對內部控制的認識
 現代企業的競爭機制下，企業往往只重視業務大展，一味追求目標利潤的實現，不同程度的放松了內部管理；另外輕視內部稽核作用，由于受編制的影響，認為稽核部門既不創造效益又占人員編制，因而不十分重視。
 4.3.2切實加強各類人員的素質
 現代企業的競爭既是資金實力的競爭、高品位的產品質量的競爭、高素質的人才的競爭。但重要的是搞素質的人才，內控制度的有效執行，人的品質與自律是關鍵。典型的如巴林銀行事件，僅僅一名員工的職業道德操守出現了問題并違規操作，就斷送了一個歷史悠久、信譽卓著的企業。
 4.3.3切實加強制度建設，加強預防作用
 目前計算機已被企業廣泛應用，但計算機管理制度尚未健全，現成一定程度的漏洞和隱患。
 4.3.4切實制定內控制度，以適應自己的企業
 各行各業都有自己的特色，制定出適應自己企業的內部控制制度。并加實施，才能獲得最好的執行效果。
 4.4加強企業的內部審計制度
內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業的生產經
營是否按照所制定的方針政策和計劃執行。如果要發揮企業內部審計的作用，就必須將內審人員從會計、財務人員中分離，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

參考文獻：
1、陳漢文：《內部控制強制性披露與審計勢在必行》，《會計之友》，2005年，第3版。
2、池建剛，李冰：《完善內部控制制度提高會計信息質量》，《商場現代化》，2006年，第24版。
3、古淑萍：《企業內部會計控制問題探討》，《經濟問題探索》，2006年，第6版。