新會計準則與現行準則的異同

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[摘要]2006年2月，國家財政部頒布了并于2007年1月1日起施行《企業會計基本準則》（以下簡稱新準則），新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。相對于自1993年7月1日起施行的《企業會計基本準則》（以下簡稱舊準則），新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。
[關鍵詞]會計準則財務報告會計信息　
一、總則
　舊準則未對財務會計報告目標予以規范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念，并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任執行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。“財務會計報告目標”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據。
　　二、會計信息質量要求
　　關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現為：
　　1、新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了“現行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。
　　2、根據社會經濟現象復雜性以及有效地發揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。
　　3、新準則與總體目標相協調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。
　　三、會計要素的定義及其確認標準
　　新準則體系下的會計要素仍保留現行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現行的《企業財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要則充分體現了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準的原則性、概念性的規定，發揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。
    四、財務會計報告
　　隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規定。其差異主要表現在以下方面：
　　1、舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。
2、舊準則的財務會計報告是指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。可見，新準則不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發生了變化。[①陳敏：新會計準則變化點及案例說明，中國財經，2008
②張維賓：財務會計(新編):理論·實務·案例，立信會計出版社，2006．.]①
五、比較
會計準則的更新，無論是對企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準則，新會計準則總結起來更有如下的優點：    1、新會計準則使財務信息更加可靠
新準則中的基本準則明確規定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備；2.新會計準則充分考慮了企業所處的具體商業環境。允許企業在不違背國家統一的會計核算制度的前提下，根據所處的具體商業環境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產折舊政策等；充分揭示企業所面臨的市場風險；3.新會計準則就或有事項等不確定性事項所可能引發的風險，要求企業認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產生的義務確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔人在確認租賃引發的負債時，考慮貨幣的時間價值。
2、新會計準則適應經濟生活的發展要求，內容上有所創新。
新會計準則體系從過去偏重工商企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件新型業務處理規定的空白。主要創新表現在：
在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規定不詳細或不明確的內容。如：企業年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規定等等。
在會計處理方法的具體內容上，引入多項新的概念，如：
公允價值概念引入。新準則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。
    資金的時間價值在新準則中得到體現。金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流的折現金額。這種處理方法充分體現了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優化。
    在批露方法上也作出許多新的規定，如：
金融風險的披露更為直接和透明。準則要求，將衍生金融工具納入表內核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關信息，為更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。
3、新會計準則體現與國際會計準則的趨同
    新準則充分借鑒國際財務報告準則，除極少數事項外，已與國際財務報告準則實現了趨同。新準則實現與國際會計慣例的充分協調。新會計標準充分地體現了這一客觀要求，將實質重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。
　　六、結論
　　通過上述對比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，其意義深遠，適應了國際發展趨勢。應該說，隨著我國社會主義市場經濟體系的完善和對外開放的深入，會計準則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業的財務報告，更有助于我國企業走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發展和改革開放。
參考文獻：
1、丁鑫：我國現行財務報告的改善及發展，《財會通訊》，2006 年第10 期．
2、張云亭：會計瞭望（修訂版），北京：中信出版社，2008．
3、汪平：財務理論（第一版），北京：經濟管理出版社，2003．
4、陳敏：新會計準則變化點及案例說明，中國財經，2008

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