淺談稅收籌劃與公司財務管理的關系

摘要……………………………………………………………………………2 

第1章 稅收籌劃與公司財務財務管理的關系……………………………4

 1.1 稅收籌劃與公司財務管理的目標的一致性………………………4

 1.2 稅收籌劃時公司財務管理的作用…………………………………5

第2章 稅收籌劃在企業財務管理活動中的實踐…………………………5

 2.1 稅收籌劃體現財務管理的基本原則………………………………5

 2.2 稅收籌劃在經營管理中的作用……………………………………6

第3章 稅收籌劃在實踐中存在的問題……………………………………7

3.1 稅收籌劃在存在的問題……………………………………………7

第4章 稅收籌劃的發展狀況………………………………………………8

 4.1 提高稅收籌劃的方法………………………………………………8

內 容 摘 要

稅收籌劃是公司追求自身利益的需要。稅收作為公司成本是企業利益密切相關的，合理，有效的控制企業成本，取得利潤最大化是每一個企業的經營目標。而通過稅收籌劃，納稅人可以合理，合法，有效地減少企業的稅務負擔，提高資本回收率，實現企業利益最大化，為企業的進一步發展創造生機。因此，隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營整體不可缺一的重要組成部分。公司必須通過稅收籌劃的手段達到公司稅務負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經濟效益，打造公司的競爭優勢。

淺談稅收籌劃與公司財務管理的關系

現今稅收籌劃是一個熱門話題，有關稅收籌劃的論著頗多。不管從哪個角度探索稅收籌劃，究其本質，稅收籌劃屬于財務管理的范疇。公司財務管理是現代企業管理的一個價值管理系統，滲透到公司的各個領域，各個環節之中。稅收作為公司財務管理的重要經濟環境要素和公司財務決策的變量，對完善公司財務制度，實現公司財務管理的目標至關重要。因此，從稅收籌劃與財務管理的關系出發，探討公司財務管理活動中實現稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。本文就稅收籌劃在公司財務管理中的實踐作一個淺顯的論述。

一、稅收籌劃與公司財務管理的關系

（一）稅收籌劃與公司財務管理的目標的一致性

公司稅收籌劃與財務管理活動時彼此聯系，互為條件，相互影響的，即相輔相成的關系。一方面，稅收籌劃與公司財務管理的基本目標是一致的。根據現代企業財務管理的理論，公司財務目標有“利潤最大化”，“資本利潤的最大化”，“股東財富最大化或企業價值最大化”及“持續發展能力最大化”等目標。但不管是哪種具體目標，都要求致力于提升公司的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避公司的稅收環境，不能不考慮公司的稅收負擔，不能忽略稅收法律對公司經濟發展的約束。

最大化降低成本包括稅收負擔是 實現現代企業財務管理的目標的重要，有效途徑。公司的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指公司在經營活動中發生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指公司在辦理涉稅事宜過程中發生的支出。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現，但是健全的制度和規范的管理使偷逃稅的空間越來越小，偷逃稅款公司要承擔相當大的財務風險，一旦被查出，公司就必須無條件的接受懲罰的代價（包括稅收罰款支出和降低企業信用等級等），這有悖于現代企業財務管理的宗旨。只有通過對經營，投資，理財活動的事先籌劃和按排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合公司財務管理的要求，才是實現公司財務管理目標的有效途徑。進一步說，從有利于公司和國家長期利益的增長來看，公司只有通過科學的稅收籌劃，才能保證公司在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使公司財務分配政策保持動態平衡，保證公司的生產經營活動乃至整個社會在生產的正常進行，促使企業財務管理目標的實現。

（二）稅收籌劃時公司財務管理的作用

公司的財務管理活動是使稅收籌劃得以實現的保證。財務管理是一種價值管理，是對企業再生產過程的價值運動所進行的管理。他是企業管理的一個獨立的方面，又是一項具有綜合性的經濟管理活動，并貫穿于企業經營管理始終。作為財務管理范疇的稅收籌劃，任何一項稅收籌劃的實踐，都離不開財務策劃手段的運用。公司經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程，而“物流”中的“資金流”對公司經營如同血液對人體一樣重要。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，如果在籌劃過程中不顧及公司財務管理的長遠目標，公司選擇的納稅方案就不能體現其戰略發展思想，必然導致公司財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；公司選擇的納稅方案如果不立足于現實財務管理活動，就可能導致降低公司的積累能力和償貸能力，動搖公司持續發展的基礎。只有選擇兼顧財務管理的長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才是科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持公司財務管理的目標的實現。

二、稅收籌劃在公司財務管理活動的實踐

（一）、稅收籌劃體現了財務管理的基本原則。

如前所述，屬于財務管理范疇的稅收籌劃與財務管理活動密切相關，并且公司在稅收籌劃過程本身也充分體現了財務管理的基本原則。

1、服務于財務決策過程的原則。公司稅收籌劃時通過對公司的經營的安排來實現的，如前所述，它直接影響到公司的投資，融資，生產經營，利潤分配決策，公司的稅收籌劃不能獨立于公司財務決策，必須服務于公司的財務決策。如果公司的稅收籌劃脫離公司財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導公司作出錯誤的財務決策。

2、成本效益原則。聯系到稅收籌劃，成本效益原則可以理解為采用某項稅收籌劃方案所帶來的收益必須大于實施過程中所花費的成本。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用（直接成本和間接成本），以及因為選擇該籌劃方案而放棄的其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，公司稅收籌劃必須著眼于公司整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加公司未來的稅收負擔，這就要求公司財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

3、風險收益原則。稅收籌劃時一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策，稅收法規，經營環境，在今后一段時間內有可能發生變化，以及稅收籌劃執業人員的道德品質，業務素質等各方面均存在著風險。所以，稅收籌劃和娶她財務管理決策一樣，收益與風險并存，即可能達不到預期目標甚至徹底失敗，這就是市場經濟的普遍規律。風險可以消極對抗，也可以積極利用。所以我們要在籌劃時做好充分的準備，要盡力地去管理風險和控制風險，盡最大可能降低風險的程度，轉移風險的幾率，分散風險的影響，減少損失的程度。

（二）稅收籌劃在經營管理中的作用

稅收籌劃與公司財務管理活動密不可分，并成為經營管理的重要組成部分。稅收是國家調節經濟的重要杠桿，與經營息息相關。公司在創建，發展，成熟，消亡，在生命期的各階段都離不開稅收籌劃。總之，稅收籌劃決策貫穿于公司經營管理的全過程和各方面。從廣義上講，稅收籌劃決策關系到公司生產，經營，投資，理財。營銷，管理等所有活動具有整體影響作用；從狹義上講，稅收籌劃決策可以只具體到某一個產品，某一個稅種，某一項政策的合理運用，以達到有利于公司發展的同時降低稅負的目的。通常，稅收籌劃總是與公司和財務管理密不分，現代企業財務決策主要包括籌資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接的收到了稅收的影響，稅收籌劃成為財務決策不可或缺的重要內容。

1、在公司籌資決策中，不僅要考慮公司的資金需要量，而且必須考慮公司的籌資成本，不同渠道，不同方式取得的資金。其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素。并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構。

2、在公司投資決策中，必須考慮公司投資活動給公司所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的公司組織形式，不同的投資區域，不同的投資行業，不同的投資方式，不同的投資期限的稅收政策規定有存在著差異，這就是要求公司在投資決策中必須考慮的稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃。

3、在公司的生產經營決策中，生產規模決策，購銷決策，存貨管理決策，成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進行稅收策劃的問題。主要表現在對會計政策的選擇上，在遵循《企業會計準則》，《企業會計制度》等會計法規的有關規定的前提下，本著符合實際，方便操作的原則，科學選擇和正確應用法律允許的各種會計政策。如：計提短期投資跌價準備方法的選擇，計提壞帳準備方法的選擇，領用或發出存貨計價方法的選擇，低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇，固定資產折舊計算方法的選擇，固定資產大修理費用核算方法的選擇，長期債券溢價，折價攤銷方法的選擇等等。

4、在公司的利潤分配決策中，主要地關于收益分配的順序和保留盈余。利潤分配方式的選擇，公司分的利潤的處理方式，虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同時需要進行稅收籌劃。如通過推遲開始獲利年度，延遲申報經營期；利用稅前利潤彌補以前年度虧損；保留在低稅區投資的利潤不予分配，減輕投資者稅負；利用再投資退稅的優惠政策等途徑實現最佳財務收益。

此外，在公司產權重組決策中，也應根據公司分立，合并和企業清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。

三、稅收籌劃在公司財務管理中實踐時存在的主要問題

盡管“稅收籌劃”對我們不再陌生，我國已經具備了開展稅收籌劃的某些條件，稅收籌劃的實務工作也在逐步展開，并成為企業經營管理的重要組成部分。但是由于國情的制約，方方面面的現實原因使我國的稅收籌劃的研究和運作發展相對緩慢，與預期的目標更是有相當的差距。單從公司財務管理角度分析起來，影響稅收籌劃的因素有以下幾點：

（一）、觀念意識有待更新

稅收籌劃在我國起步較晚，由于稅務機關的依法治稅水平和納稅人自身素質的局限，全社會的納稅意識距離發達國家尚有差距，對稅收籌劃更是知之甚少或者重視不夠。這既與經營者是缺少法律知識有關，也與法制宣傳部夠有關。相當多的人對征納雙方的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被是視為偷稅的近義詞，難以理解稅收籌劃的意義。

（二）、稅收籌劃的基礎性工作有待完善

一部分公司將稅收籌劃和經營管理割裂開來，認為兩者是相互獨立的概念，對公司基礎性工作缺乏重視，工作力度不夠，落實不到位，不僅動搖了公司可持續發展的根基，而且使稅收籌劃工作不能有序高效的運行，并取得預期的效果。如：一是與公司有關的稅收管理，財務會計規章不健全，稅收基礎資料整理，歸檔工作不及時，細致，深入；二是稅收政策了解滯后，對一些稅收優惠政策未充分利用，因而達不到合法減輕稅負的目的；三是公司內部管理的組織體系不盡科學，合理。管理層次和幅度有待進一步優化；四是放松了稅務法律法規的學習培訓，稅收籌劃人才匱乏，未充分利用《稅務征收管理法》賦予納稅人的權利，不能進行有效的稅收籌劃。

（三）、實施能力有待提升

在開展稅收籌劃的過程中，一些納稅人的行為根本與稅收籌劃的本意背道而馳。不在提高產品質量，健全財務核算，完善經營管理及及時足額納稅上作文章，相反，卻在偷工減料，做假賬，拉攏腐蝕國家干部上下功夫。即使是正確合法的進行稅收籌劃也存在實踐操作能力上的不足，水平不高的問題。一是稅收籌劃的廣度不夠，在很多運用稅收籌劃的領域還遠未涉及，或者根本不知道，錯失良機，很多地方的稅務代理僅局限于幫助納稅人申報，購買發票，進行政策咨詢和業務輔導等淺層次的業務上，納稅人感受不到稅務代理在稅收籌劃中的真正作用。二是稅收籌劃的深度不夠。對稅收籌劃缺乏前瞻性，系統性，全方位的認識和把握。往往使經營過程中遇到有關稅收籌劃問題，才臨時尋求解決之法，不同程度的影響了稅收籌劃的質量和效率。

四、稅收籌劃的發展狀況及提高稅收籌劃的方法

稅收籌劃師市場經濟的必然產物，隨著我國社會主義市場經濟向縱深推進，稅收籌劃的實務工作在現存經濟生活中將扮演著越來越重要的角色，這個總趨勢是不可逆轉的。作為公司的重要理財手段，如何把握時代脈搏，利用稅收籌劃為經營者帶來更多的財務收益成為有待解決的課題，這實際上也是探討怎樣提高稅收籌劃水平的過程。

從現代財務會計架構來看，稅收籌劃在我國還大有潛力可挖，有著廣闊的前景，作為稅收籌劃的主要參與者，公司 面臨著大量現實而又迫切的工作。概括起來，我認為可以從以下幾個方面入手：

（一）、稅收籌劃屬于財務管理的范疇，其性質是一種理財活動，也是一種綜合性很強的管理活動，它將財政，財務，法律，統計以及運籌學等諸多方面的知識融入在稅收活動中。作為企業理財學的一個組成部分，稅收籌劃師衡量一個企業經營管理現代化水平的重要標志。稅收籌劃要在理財理念中及時引入，繼而正確理解和科學運用稅收籌劃。為此一是公司要樹立誠信意識。稅收籌劃師誠信意識達到一定高度的表現，而稅收籌劃又能增強公司的誠信納稅意識。事實上，當前我國“誠信為本”的宏觀環境還相當缺乏，偷逃稅款，商業欺詐，惡意拖欠，欺上瞞下等社會現象，時時困擾著人們的經濟生活和社會生活。在納稅領域，偷，逃，漏，抗稅還大量存在，“軟，拖，硬，抗”大行其道。每個企業應切實履行起責任來，從自身做起，首先要確立誠信的經營原則，即：誠信做人，誠信經營，誠信納稅，在這樣的前提下才可能提及，應用稅收籌劃。二是公司對稅收籌劃本身的完整正確理解。一部分的納稅人根本不知道“稅收籌劃”相當多的人認為所謂的“稅收籌劃”就是少繳稅，不繳稅。這些看法肯定是偏頗的表面的。企業管理者應深入把握稅收籌劃的本質，含義，遵循其合法性原則，前瞻性原則，整體性原則及成本效益等基本原則，認識到稅收籌劃作為一種具有普遍性的市場行為，既具有現實性，也具有可能性。稅收籌劃師公司經營在逐步規范，謀求發展的明智選擇和必進之路。講求稅收籌劃，并不是我們如何去挖空心思偷稅，漏稅，和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行公司的生產，經營和管理，用足，用活，用好國家的稅收政策。

（二）、建立規范嚴密的內部會計控制系統

內部會計控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部控制中占有重要的地位，只有建立健全內部會計控制系統，才能通過內部控制的檢查調節，保證和提高會計及其他業務記錄的正確性和可靠性，從而提高稅收籌劃的合理性和有效性。這既是公司財務會計工作的應有之義，也是開展稅收籌劃的重要前提條件。因此，公司應根據統一會計制度規定，針對本身業務特點和管理要求，堅持不懈地致力于廣泛，系統，嚴密的內部會計控制的設計和完善，包括可靠的內部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學的預算制度，定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等，使稅收籌劃有更為堅實的基礎，并在此過程中提升公司財務會計核算能力和經營管理水平。

（三）、具備專業的高素質人才

稅收籌劃實質是一種高層次，高智力型的財務管理活動，是事先的規劃。經營活動一旦發生后，就無法事后補救，因此，稅收籌劃人員必須要具備綜合素質，表現在1，具備執業水平。執業人員的執業水平是稅收籌劃成功的保證，也是執業人員自身價值的體現。執業水平包括稅收政策水平和業務水平兩個方面。即有扎實深厚的專業財稅理論基礎，嫻熟的會計處理技巧及豐富的會計實務工作經驗。也就是說要有稅收，會計，財務等專業知識，通曉經濟管理，經濟法規，工商金融等相關知識，并全面了解，熟悉公司整個投資，經營，籌劃活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。以便在既定的稅收籌劃方案的規劃與指導下，各級管理，業務，會計人員都嚴格照章辦事，規范操作，使各項行為朝著統一目標行動。2，具備職業道德。職業道德是執業人員的精神面貌，他反應出執業人員的品德和氣質，集中地體現執業人員的形象。職業道德集中體現在正確處理好自身利益與國家利益，以及自身愛崗敬業，勉勵自律，盡職盡責的執業品質。具體表現在，企業稅收籌劃人員必須態度鮮明地維護稅法的權威性，不背離稅收立法宗旨和意圖；經得起不法利益的誘惑，不把做假賬，蓄意偷漏稅等違反稅收政策法規的行為納入籌劃方案。只有這樣才能根據外部環境和內部資源條件，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，設計有效的操作方案。

(四) 、注重稅收籌劃的量身定做

關于稅收籌劃，企業決策人員可能時常面臨這一問題，那就是許多理論上切實可行的稅收籌劃方案在實踐中只產生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么到底還忽視了什么呢？這顯然就是稅收籌劃“量身定做”的問題。事實上，在現實生活中，由于企業所處的宏觀環境，內部經營與管理狀況以及人員素質的千差萬別，千變萬花，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的前瞻性和預見性原則尤其重要，堅持具體問題具體分析的原則，充分權衡利弊得失，選擇合適的的稅收籌劃方法，不搞“一刀切”，不生搬硬套。這就是要求公司的稅收籌劃不僅局限于財務會計，還大量的配套工作要跟上：籌劃人員首先必須掌握和了解公司的基本情況，包括公司的組織形式，經營特征，財務狀況，投資意向，公司納稅情況等，甚至于公司法人代表的個人情況，不如其文化水平，政策水平，開拓精神，風險態度等方面。在獲取真實，可靠，完整的籌劃資料的基礎上正確確定稅收籌劃的目標，即本公司對稅收籌劃的短期的，長期的要求。其次是籌劃人員要充分掌握國家政策精神，熟悉稅務機關工作程序和方法，了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，注重方方綿綿的協調配合，利用稅收政策為稅收籌劃創造的空間，所在地方的稅收政策和稅收觀念對稅收籌劃提供的環境支持和內部的資源條件做好稅收籌劃這項嚴密細致的規劃性工作。

（五）、強化稅收籌劃的風險防范和控制

稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。這是市場經濟的普遍規律，也是稅收籌劃活動本身無法避免的。這是因為稅收籌劃時一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策，稅收法規在今后一段時間內有可能發生變化，企業所面臨的稅收化環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變化而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻變成為一個最差的納稅方案。從微型企業來看，任何一個企業的任何一項籌劃方案都有其兩面性，如前所述，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出成本及相應機會收益，企業可能在籌劃結果是發生的費用或損失大于取得利益，即籌劃失敗。因此企業再稅收籌劃中必須樹立風險意識，強化風險防范和控制：一是企業必須密切關注國家法律的法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間，一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。二是企業要對經濟形勢和經營管理的復雜性和多樣性有清醒的認識和充分的準備，將財務，財政。法律，統計以及運籌學等多方面的知識融合在稅收活動中，充分考慮到國家的經濟政策和企業的現實情況，應該在理解和掌握一些基本方法的基礎上，尋求適合納稅人自身特點的稅收籌劃，從而盡可能的規避，減少風險，取得最大籌劃收益。

參 考 文 獻

1、王靜思，《淺談稅收籌劃的基本原理和方法》，南方經濟出版社，2007年

2、唐騰翔，唐向，《稅收籌劃》，北京：中國財經經濟出版社，1994年

3、國家稅務總局注冊稅務師管理中心：《稅務代理實務》北京，中國稅務出版社

4、郵志剛，《納稅人權利保障與稅收法治》，涉外稅收，2003年第二期

5、《中華人民共和國稅收征收管理法》.（2001）

6、張紅，《企業個人所得稅的納稅技巧》，商業時代，2007年