淺談企業稅收籌劃

一、稅收籌劃的概念 

二、稅收籌劃的內容

（一）、避稅籌劃 

（二）、節稅籌劃 

（三）、轉嫁籌劃 

（四）、實現涉稅零風險

三、稅收籌劃的途徑 

（一）、選擇低稅負方案 

（二）、滯延納稅時間 

四、稅收籌劃的原則 

（一）、價值原則 

（二）、效益原則 

（三）、法律原則 

（四）、組織原則 

（五）、風險原則 

（六）、宏觀原則 

（七）、微觀原則 

五、稅收籌劃的風險 

（一）、政策風險

（二）、經營風險 

（三）、執法風險 

六、稅收籌劃的風險管理 

（一）、準確把握稅收法律政策

（二）、關注稅收法律政策變動 

（三）、提高籌劃人員的素質

（四）、保持籌劃方案的適度靈活

（五）、加強與稅務部門聯系

六、進行稅收籌劃的意義

（一）、有利于納稅人利益最大化

（二）、有利于更好的掌握和實施稅收法規 

（三）、有利于資源優化配置

內 容 摘 要

稅收籌劃是企業財務管理中的一項重要內容,充分利用各種有利的稅收政策,通過巧妙的財務協調和會計處理,合理地安排納稅方案,以實現利益最大化為目標的涉稅經濟行為。文中通過分析稅收籌劃的內容，講述了稅收籌劃通過有利的稅收政策，堅持稅收籌劃的原則，遇到風險時，通過有效的風險管理最終達到稅收籌劃的目的，最后講述了稅收籌劃的意義。以此論述稅收籌劃在財務管理中的重要性。

淺談企業稅收籌劃

在市場競爭激烈的環境下，企業稅收籌劃的好壞，直接關系到企業的發展。就目前經濟環境來說，市場已經進入微利時期，稅收作為企業的一項重要支出，直接影響到企業的利潤，實際經營中企業可以通過稅收籌劃對投資決策、經營管理和會計核算方法作合理安排‚達到合法享受稅收優惠‚降低公司稅負‚減少稅收支出‚增加自身利益‚實現公司價值最大化的一種理財行為。

一、稅收籌劃的概念 

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。

這個概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規；稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向；稅收籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前；稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。

二、稅收籌劃的內容

（一）、避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

（二）、節稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（三）、轉嫁籌劃

是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

（四）、實現涉稅零風險

是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利于企業的長遠發展與規模擴大。

三、稅收籌劃的途徑

（一）、選擇低稅負方案

即在多種納稅方案中選擇稅負低的方案，也就意味著選擇低的稅收成本；

（二）、滯延納稅時間

納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。

四、稅收籌劃的原則 

（一）、價值原則

企業因為創造了價值才有了生存的基礎，同樣，實施稅收籌劃首先要考慮其可能創造的價值，也就是說要弄清楚這項籌劃值不值得籌劃。籌劃價值的認知是從企業實施籌劃的目的來確定的，并不是每項籌劃都能給企業帶來豐厚的回報，如果認為這項籌劃沒有價值，或帶來的價值不大，那就沒必要去進行籌劃。因此，價值取向是實施稅收籌劃的首選因素，價值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價值。 

（二）、效益原則

納稅籌劃的根本目的，是企業通過實施籌劃來節約稅收成本、實現減輕企業稅負和謀求企業的最大效益。當存在多種納稅方案可供選擇時，作為納稅人當然要選擇稅負最低的方案。但在現實生活中，往往會發生最優的方案并不一定是稅負最輕的方案，稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會因種種原因導致企業總體收益的下降，這時我們就要充分考慮利用稅收籌劃進行方案的最佳設計，來選擇總體收益最大的方案。 

（三）、法律原則

稅收籌劃要在稅收法規、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規及政策許可的范圍內降低稅負，獲取利潤的。在這里面就存在一個“君子愛財，取之有道”的道理，也就是說，要在合法的范圍內進行籌劃，至少說應當是不違法的，是與稅收法規的要求相符的。因此，企業在籌劃的實施上，一定要正確認識并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發生。 

（四）、組織原則

良好的組織是實施稅收籌劃的重要保證。任何一個企業的任何一項籌劃都要有一個精干的組織機構。通過建立精干的籌劃組織，可以充分運用國家出臺的各項稅收法規和各項稅收政策；可以形成集體的力量，少走彎路；可以使稅收籌劃保持持續性運作。籌劃的層次越高，取得的效益越大，就越需要建立相應的組織機構來保證，這是能否取得籌劃成功的關鍵。 

（五）、風險原則

風險可以消極對抗，也可以積極利用。稅收籌劃的風險是，當我們實施某一項稅收籌劃時，起始并不是都知道到底這項籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔投入風險、失敗風險、無利風險等等，所以我們要在籌劃時作好充分的準備，要盡力地去管理風險和控制風險，盡最大可能降低風險的程度，轉移風險的幾率，分散風險的影響，減少損失的程度。

（六）、宏觀原則

世事多變化，很多事情都是稍縱即逝。因此，籌劃者必須時時關注有關稅收政策的出臺和變化，從宏觀上把握政策的利用時機。比如，國家出臺的某一項稅收優惠政策，是針對某一個時期有利于經濟發展而制定的，也可能就限定在三五年時間內，過期即作廢。再比如，國家發布的某一項稅收法規，是針對某一行業或某一地區的，并不能超越和跨越。在這種情況下，企業就要及時的把握機會，果斷地付諸于行動。只有這樣，才有可能籌劃成功。 

（七）、微觀原則

簡要地說，就是要細處著手，精打細算。納稅人根據稅收法規中稅基與稅率的差別，充分運用稅收的各項優惠、鼓勵政策，結合本企業的投資、籌資、設備改造、產品結構調整等項目，進行周密安排，精心運作，該享受的要享受到位，該取得的要獲取到手。就目前國家出臺的各項稅收優惠政策而言，可以說是種類繁多，相當部分企業都可使用。只要運用得當，就可取得效益。 

五、稅收籌劃的風險 

（一）、政策風險

政策風險由稅收籌劃對政策的依賴性所引起‚具體又包括以下幾種:(1)政策選擇風險。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神的認識不足‚理解不透‚把握不準所致。對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解‚既不能擴大‚也不能縮小‚同時必須注意立法機關、行政機關作出的有效力的解釋‚才能準確把握稅法。例如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣‚由于未按要求完成代購手續‚被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處。(2)政策調整風險。我國市場經濟在蓬勃發展‚為了適應不同發展時期的需要‚作為國家宏觀經濟調控工具的稅收政策必然要隨之進行調整。從這個意義上講‚政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。這不僅增加了企業進行稅收籌劃的難度‚甚至可以使企業稅收籌劃的目標遭到失敗。據《財經時報》報道‚預料中國政府將從2004年開始調低出口退稅率‚即從目前的平均15%下調至11%;在2010年前后‚將完全取消出口退稅政策。從實踐中看‚這項政策一旦實施‚那些依賴出口退稅生存的企業將面臨一場嚴峻的考驗。(3)政策模糊風險。我國現有的稅收法律法規層次較多‚除了全國人大及其常委會制定的稅收法律和國務院制定的稅收法規外‚還有大量的由有關稅收管理職能部門制定的稅收行政規章。這些行政規章往往不夠明晰。在這種情況下‚企業如依據這些行政規章開展稅收籌劃‚就有可能因為對這些行政規章體現的稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃的失敗。 

（二）、經營風險

稅收籌劃的超前性是導致其經營風險的主要原因。具體也可以分為以下幾類:(1)方案設計風險。科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。在實踐中‚不科學的籌劃方案大致有以下幾種:一是稅收籌劃嚴重脫離企業實際。如要求企業在較短時間內大幅度進行組織結構調整或轉型等;二是稅收籌劃方案不符合成本效益原則。即稅收籌劃獲得的稅收利益不足以彌補開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用和機會成本;三是稅收籌劃方案沒有從企業整體發展戰略角度設計‚如有的企業資金本已較為緊張‚但稅收籌劃方案要求其大量涉足新領域。這些方案的設計失誤將給企業帶來沉重的負擔。(2)經營變化風險。因為稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程。但無論何種差別‚均應建立在一定的前提和條件下‚即企業日后的生產經營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性‚在給企業的稅收籌劃提供可能性的同時‚也對企業的某一方面的經營活動(經營范圍、經營地點、經營期限等)帶來了約束性‚從而影響著企業經營活動本身的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化‚或對項目預期經濟活動的判斷失誤‚就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件‚不僅無法達到減輕稅負的目的‚還可能加重稅負。(3)方案實施風險。科學的稅收籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的稅收籌劃方案‚如果在實施過程中沒有嚴格的實施措施‚或者沒有得力的實施人才‚或者沒有完善的實施手段‚都有可能導致整個稅收籌劃的失敗。 

（三）、執法風險

執法風險是由稅收籌劃的被動判定性所決定的。嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的‚符合立法者的意圖‚但這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在這一確認過程中‚客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間‚即在一定的范圍內‚稅務機關擁有自由裁量權‚再加上稅務行政執法人員的素質又參差不齊‚這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說‚即使是合法的稅收籌劃行為‚結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通‚從而使方案成為一紙空文;或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處‚不但得不到節稅的收益‚反而會加重稅收成本‚產生稅收籌劃失敗的風險。

六、稅收籌劃的風險管理 

（一）、準確把握稅收法律政策

既然稅收籌劃方案主要來自稅收法律政策中對記稅依據、納稅人、稅率等的不同規定‚那么對相關的稅收規定的全面了解‚就成為稅收籌劃的基礎環節。有了這種全面了解‚才能預測出不同的納稅方案‚并進行比較‚優化選擇‚進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之‚如果對有關政策、法規不了解‚就無法預測多種納稅方案‚稅收籌劃活動就無法進行。 

（二）、關注稅收法律政策變動

成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響‚綜合衡量稅收籌劃方案‚處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系‚為企業增加效益。目前‚我國稅制建設還不很完善‚稅收政策變化較快‚納稅人必須通曉稅法‚在利用某項政策規定籌劃時‚應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險‚因為政策發生變化后往往有溯及力‚原來是稅收籌劃‚政策變化后可能被認定是偷稅。因此‚要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。 

（三）、提高籌劃人員的素質

稅收籌劃是一項高層次的理財活動‚是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅收籌劃人員不僅要具備相當的專業素質‚還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質。否則就難以勝任該項工作。但稅收籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展‚另一方面也有賴于納稅人素質的提高。因為只有納稅人的素質普遍提高了才能對稅收籌劃提出更多的要求‚實踐也證明‚稅收籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。 

（四）、保持籌劃方案的適度靈活

由于企業所處的經濟環境千差萬別‚加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中‚這就要求在稅收籌劃時‚要根據企業具體的實際情況‚制定稅收籌劃方案‚并保持相當的靈活性‚以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資‚對稅收籌劃方案進行重新審查和評估‚適時更新籌劃內容‚采取措施分散風險‚趨利避害‚保證稅收籌劃目標的實現。 

（五）、加強與稅務部門聯系

加強與當地稅務機關的聯系‚充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。進行稅收籌劃‚由于許多活動是在法律的邊界運作‚稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限‚有些問題在概念的界定上本來就很模糊‚比如稅收籌劃與避稅的區別等‚況且各地具體的稅收征管方式有所不同‚稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規定性‚正確應用財會知識的同時‚隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。事實上‚如果不能適應主管稅務機關的管理特點‚或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可‚就難以體現它應有的收益。　

六、進行稅收籌劃的意義

（一）有利于納稅人利益最大化 

從納稅人方面看，納稅籌劃可以節減納稅人稅收，有利于納稅人利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。 

納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現代社會，不少國家特別是一些發達國家的稅法越來越復雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，甚至一無所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國市場經濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。

（二）有利于更好地掌握和實施稅收法規 

納稅籌劃人為了幫助納稅人節減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。

也正是因為納稅籌劃可以及時發現稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀取自身利益的同時，也在時刻提醒著征稅機關要注意稅法的缺陷。國家在立法和征稅管理中應權衡輕重，彌補漏洞。從這方面來說，納稅籌劃對稅法的健全起到促進作用。 

（三）有利于資源優化配置

 在市場經濟比較成熟的國家，一般只有管理規范、規模較大的企業才配有專門的納稅籌劃的專業人員。通過專業人員的籌劃，在企業運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響可使納稅人財務利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業、企業，所以資本的流動代表的是實物資產和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的流動配置。資源向經營管理規范、規模大的企業流動，實現規模經濟，可以達到全社會資源的最優配置。 
納稅籌劃在西方國家早已是普遍存在的經濟現象，隨著我國市場經濟的成熟和發展，理論界和實務界對納稅籌劃越來越關注。納稅籌劃已經成為企業財務活動中不可或缺的組成部分，企業作為納稅人應當正視這一市場經濟的必然產物，引導其健康發展。
參 考 文 獻
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