會計職業道德問題研究(二)

會計人員中的極少數一部分人，由于長期不注意自身道德修養，為了追求奢侈生活、個人享樂，經不起金錢、權力和美色的誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產，給國家和單位造成巨大的損失。如被稱為“新疆第一貪”的新疆生產建設兵團的侯俊杰，在被捕前是新疆建設兵團棉麻公司副總經理、總會計師。為博得其情婦的歡心，他利手中職權，采用銷毀原始憑據重新做賬，重復入賬減少公司利潤，虛掛虛沖等手段瞞天過海，侵吞棉麻公司、農一師棉麻公司、通聯公司等單位公款上千萬元，將巨額國有資產化為烏有。

3.領導授意，會計被動作假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。會計雖然是一項專業性較強的工作，但在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。會計人員是單位內部的會計作業人員，是受聘、受雇于某所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業績。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。

迫于單位領導的壓力，失去職業道德

在現階段，我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作，市場經濟條件下的激烈競爭，使部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業的威脅和壓力，會計人員如果不聽領導的安排或不按領導的意圖辦事，就可能失去工作，在這種情況下，一些平常較敬業的會計人員在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料時，出于無奈被迫放棄職業道德、失去原則違心操作，而有些人甚至淪喪了職業道德，發展到主動配合，并且表現出了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發現，易于逃避外部監督。中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告（第五號）顯示，共抽查了159戶企業和為這些企業出具審計報告的117家會計師事務所。在被抽查的159戶企業中，資產不實的有147戶，共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元，資產失真度0.95%；所有者權益不實的有155戶，共虛增所有者權益19.36億元，虛減所有者權益18.17億元，所有者權益失真度1.82%；利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤率14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4%。其題主要表現在：內部控制制度不完善，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完上級任務、個人出政績等目的，不惜采取在集團下屬企業之間隨意轉移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調節利潤，向不同使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。

4、會計制度本身有待完善

（1）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完性和系統性具體表現在兩個方面①一些現代會計分支尚未納入會計規系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所悉,然而,有關這些會計分支,國目前尚無具體的制度或準則規范。得現會計規范在內容上殘缺不全盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。②許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯屢禁不止。

會計職業道德問題產生的原因分析

1、行業整體環境欠佳

我國現行的《會計法》對會計造假、監守自盜等違法犯罪行為雖然都有行政處罰或刑事處罰的規定，但缺乏具體的實施細則和司法解釋，監管、執法的主體和手段不夠明確，處罰比較寬松。法制不健全，執法力度不夠，財務活動缺乏透明度等環境因素，都不同程度的造成會計人員的不道德行為。另外，企業對會計行為的監督弱化，企業的內部審計監督弱化，當企業的財務行為與會計法規發生沖突時，企業往往強調企業的經營為重，從而放松了對違法行為的監督。

2、缺乏職業道德宣傳。

改革開放以來，我國的會計教育得到空前發展，但是會計職業道德教育卻沒有引起社會的足夠重視。各大高校在培養會計人才方面，往往只注重對會計專業知識、技能教育，未單獨開設“職業道德”課程，在講解職業道德內容時，通常也是一筆帶過，難有實質性內容，從而忽視了會計職業道德的培養，忽視了會計職業道德在會計專業教育中的重要性，對會計人員在后續教育也缺乏職業道德教育，這使得會計人員的職業道德水平不斷下降，也使我國會計工作陷入嚴重的誠信危機。會計人員素質參差不齊，職業道德素質低，不僅受不良社會風氣和單位負責人道德水平的影響，還與他們所受的教育不夠有關。我國高等院校的會計專業的教育過程中，過多地強調學生對專業知識的掌握和專業技能的培訓，這使得學生在學習的過程中缺乏對會計職業道德的感性認識，從而忽視了對會計職業道德重要性的認識，與此同時，會計人員對后續教育不夠重視，使后續教育的效果大打折扣。

會計監督是會計職業道德建設的重要環節。人們常說，“失去監督，天使也會變魔鬼。”然而，監督真正到位并非易事。現實中，當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，人們往往片面強調搞活經營而放松對違紀違規行為的查處。治理會計失信的重要途徑，首先就是要建立科學，合理，高效的內部控制制度，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使會計人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作，又能相互監督，相互制約的機制。二是要完善內部審計制度。“堡壘最容易從內部攻破”。最有效的辦法就是充分發揮內部審計“情況明，基礎好”的優勢，定期搞好內部審計。三是要規范社會審計，發揮監督的整體效應。目前，雖然有關部門每年都要進行稅收，財務，物價檢查，會計師事務所每年都對會計報表進行審計驗證，但其經常性，規范性以及廣度，深度，力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。對此，國家應該充分發揮財政，審計，稅務三位一體的監督作用。

五、引導會計人員自戀

正常人都保持有一定程度的自戀與自愛，這樣他們在待人接物、立身處世時就能做到自尊自愛。會計人員的自戀有時候是必要的。這樣更能增加自己的進取心，從而在工作中更積極的去工作。

參 考 文 獻

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