我國企業(yè)會計制度改革路徑探悉

我國企業(yè)會計制度改革路徑探悉

隨著我國改革開放的不斷深入，我國的國民經(jīng)濟也日益走向了開放的世界。會計作為國際通用的商業(yè)語言在經(jīng)濟國際化過程中扮演者越來越重要的角色。我國自1988年起開始研究起草企業(yè)會計準則。1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準，財政部以部長令的形勢，正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則），規(guī)定1993年7月1日起正式施行。這是我國會計改革的一項重要措施，它標志著我國會計工作進入了一個新的發(fā)展時期。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。回顧中國會計制度發(fā)展歷程、以及剖析會計制度改革動因的基礎(chǔ)上。本文主要是從凈利潤看中國會計制度改革。并對會計制度的發(fā)展進行了分析 一、從凈利潤看會計制度改革利潤是一項非常重要的經(jīng)濟指標。對于企業(yè)的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業(yè)管理者而言，凈利潤是進行經(jīng)營管理決策的基礎(chǔ)。同時，凈利潤也是評價企業(yè)科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標。凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標。中國將迅速融人經(jīng)濟全球化的時代，上述會計初步改革所形成的財務(wù)制度尚遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)實需要，進一步的財務(wù)制度改革勢在必行，尤其是企業(yè)財務(wù)會計制度的改革， 計價方法的改變。原企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等供選擇，新準則明確提出，取消“后進先出法”。存貨先出方法的選擇對企業(yè)利潤有重大影響。對制造企業(yè)來說，在通貨膨脹時，原材料價格上漲，采用后進先出法，可以提高當期成本，降低利潤，從而減輕通貨膨脹壓力；相反，原材料價格下降時，企業(yè)采用后進先出的計價方法，能夠增加企業(yè)當期利潤，提升企業(yè)整體形象。因此后進先出法成為企業(yè)調(diào)節(jié)當期利潤的手段，給了企業(yè)很大的利潤操縱空間。與此相比，采用“先進先出法”更為合理，因為它遵循了時間一致性原則，能更準確地揭示某批產(chǎn)品的實際成本，也增強了企業(yè)之間的可比性。   資產(chǎn)減值準則的變化。針對借減值準備計提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題,新準則壓縮了資產(chǎn)減值準備會計政策的選擇范圍,明確規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權(quán)投資計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，這將減少資產(chǎn)價值回升當年的利潤總額。舊準則體系下，企業(yè)會在業(yè)績大幅上升時計提大量減值準備，在行業(yè)不景氣時或企業(yè)業(yè)績下降時轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備，從而調(diào)節(jié)當年利潤。新準則實施后，能夠有效控制由于計提資產(chǎn)減值帶來的企業(yè)利潤操縱風險。   債務(wù)重組所得的計算。新債務(wù)重組準則的定義中強調(diào)了“讓步”的概念，明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，才可以將獲得債務(wù)的讓步確認為債務(wù)重組收益和損失。同時規(guī)定，債務(wù)重組利得列入營業(yè)外收入，直接記入當期損益，一改過去計入資本公積的做法。這樣，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,這可能極大地提升上市企業(yè)每股收益的水平。   借款費用資本化。新準則規(guī)定，符合資本化條件的一般借款利息應(yīng)當資本化，擴大了資本化的借款費用范圍，這將增加工程項目成本，減少建設(shè)期財務(wù)費用，從而增加當期利潤。此外，對于要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨所占用的借款費用，可予以資本化，相應(yīng)減少利息費用，增加營業(yè)利潤。   投資性房地產(chǎn)。滿足一定條件按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，將使折舊攤銷費用減少，利潤增加。另外，資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差計入當期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加。 二 、會計制度改革狀況1992一1993年財務(wù)會計制度改革的結(jié)果，實現(xiàn)了我國會計核算基本模式的轉(zhuǎn)換和與國際慣例的基本接軌，其意義有目共睹。但作為初步改革的成果，這些制度帶有較多的計劃經(jīng)濟痕跡，隨著整個經(jīng)濟體制的不斷變革，其不適應(yīng)性越來越明顯，造成不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的后果，已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因之一。隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，證券市場進一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金，上市公司因其投資者眾多，公眾對上市公司的會計信息的需求程度遠遠高于對非上市公司會計信息的需求，另外，我國資本市場在發(fā)展中在會計方面出現(xiàn)了不規(guī)范行為，比如包裝上市，會計做假，泡沫行為等等，同時某些國有企業(yè)也存在著資產(chǎn)虛增、利潤虛增的情況，為配合企業(yè)股份制改革的進程，建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，有必要按照公司制進行會計改革，并從會計政策和會計制度這個角度規(guī)范市場，促進企業(yè)消化不良資產(chǎn)。我國從1997年起先后發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和十個具體會計準則，但是，大部分企業(yè)仍執(zhí)行。“兩則兩制”時的分行業(yè)會計制度，由此造成了會計核算標準的不一致，也造成了不同企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息質(zhì)量的不一致。因此，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的可靠性，提高會計信息的透明度，建立國家統(tǒng)一的會計核算制度必然提到議事日程。第二，國家法律、行政法規(guī)和國際化進程要求會計標準的國際化1為了規(guī)范企業(yè)的核算行為，提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，黨中央、國務(wù)院多次要求建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，1999年10月31日重新修訂通過的(會計法)，要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度。同時，為了貫徹實施《會計法》，國務(wù)院于2000年6月21日發(fā)布了配套法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例)。(條例)對1992年制定的《企業(yè)會計準則一基本準則》所規(guī)定的會計要素的定義作了重新修訂，賦于了會計六大要素以新的內(nèi)涵，使之更加符合其質(zhì)量特征，該條例于2001年1月1日起實施。為此，需要對現(xiàn)行會計制度重新修訂，使會計制度所規(guī)定的各項會計要素的確認、計量、記錄和報告更加符合《條例》的規(guī)定。可以說，《企業(yè)會計制度》的適時發(fā)布，就是對《條例》的具體運用。單位負責人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性的呼聲很高。此次《會計法》的修訂，第一次規(guī)定單位負責人要對會計工作和會計資料的真實性承擔法律責任，單位負責人作為執(zhí)行《會計法》的責任主體，他們要求首先從規(guī)范會計核算標準出發(fā)，建立良好的會計標準平臺，借以考核單位負責人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時，企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度的可操作性，便于指導(dǎo)企業(yè)的會計核算的呼聲也很高。因此，制定既滿足會計國際化的需要，又符合中國國情的會計核算標準提到了議事日程，井成為會計改革與發(fā)展的重點。從“兩則兩制”的發(fā)布到現(xiàn)在，已經(jīng)走過了八年的歷程,21世紀的到來，以及世界經(jīng)濟國際化的趨勢和我國加人世貿(mào)后會計可能遇到的挑戰(zhàn)與機遇，促使我們重新審視行業(yè)會計制度，迫切要求我們按照市場經(jīng)濟的需要，對企業(yè)的會計核算行為提出更高的要求;而建立國家統(tǒng)一的會計核算制度，是適應(yīng)新形勢、規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)和保證。面對上述情況，此次會計改革的總體構(gòu)想，是要打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，使之適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進行規(guī)范。統(tǒng)一的會計核算制度包括一般規(guī)定、會計科目及會計科目說明、會計報表及會計報表說明、特殊業(yè)務(wù)核算辦法等幾部分，改革之后，現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計制度將被廢除。當然，統(tǒng)一的會計核算制度并不是對現(xiàn)行的行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎(chǔ)加以制定。

 三、對會計制度發(fā)展的展望