現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下虧損企業(yè)扭虧的盈余管理行為手段研究

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現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下虧損企業(yè)扭虧的盈余管理行為手段研究
[摘 要]在眾多上市企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)2007年的凈利增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越營(yíng)收及利潤(rùn)增長(zhǎng)率的行業(yè)和企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的扭虧盈利。該類企業(yè)的優(yōu)秀業(yè)績(jī)受益于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響與作用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更擴(kuò)大了企業(yè)的盈余管理空間，從而更好地實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化，本文研究了企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后虧損上市公司扭虧的盈余管理行為。
[關(guān)鍵詞]盈余管理 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)扭虧
 一、盈余管理的涵義
 盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)政策選擇等會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)盈余信息進(jìn)行控制和調(diào)整，致使企業(yè)預(yù)期盈利能夠趨于預(yù)定的管理目標(biāo)，以達(dá)到企業(yè)或管理當(dāng)局的效用最大化。
 二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)扭虧為盈的盈余管理行為手段
 （一）通過債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)盈利
 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)影響是多方面的，通過債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)盈虧巨變是當(dāng)中最典型的。
 現(xiàn)行準(zhǔn)則改變以往將債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或縮減的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，轉(zhuǎn)而將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，作為當(dāng)期收益。這項(xiàng)規(guī)定，將為上市公司通過債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)打開方便之門，使那些無力償還債務(wù)的上市公司，一旦獲得債務(wù)全部豁免或部分減免，其收益將直接反映到當(dāng)期利潤(rùn)中，使得公司的賬面業(yè)績(jī)發(fā)生變化，而且，愈是那些虧損較重、負(fù)債較多的公司，其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間就愈大。對(duì)于一些已連續(xù)兩年虧損的上市公司，其為了防止被摘帽，極易與債權(quán)人串通聯(lián)手，通過債權(quán)人債務(wù)豁免，確認(rèn)債務(wù)重組收益，調(diào)增利潤(rùn)。
 2008年2月28日，中核鈦白（002145）發(fā)布了其2007年的業(yè)績(jī)快報(bào)。該企業(yè)各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)都比2006年有不同幅度的下降：其中營(yíng)業(yè)收入從2006年的5.38億元降到4.70億元，降幅達(dá)12.72％；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從2006年的2187.72萬降到－3791.11萬，降幅達(dá)273.29％；凈利潤(rùn)從4239.05萬降到1685.97萬元，降幅達(dá)60.23％……
最值得注意的是公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為－379..........