新會計準則下上市公司的盈余管理及其治理研究

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新會計準則下上市公司的盈余管理及其治理研究
[摘要]：上市公司的盈余管理行為直接影響到會計信息質量，也影響到資本市場的發展。新會計準則實施后，上市公司會利用一些新的會計政策進行盈余管理，因此，要對過度盈余管理進行治理。
 [關鍵詞]：新會計準則 上市公司 盈余管理  治理研究
 從世界范圍看，盈余管理是困擾上市公司信息質量的一個主要問題。客觀地說，盈余管理有著正反兩方面的作用，但總的來說，負面作用遠遠大于其正面作用。過度的盈余管理，必然造成會計信息失真，影響資本市場的資源配置。
　　一、新準則下上市公司盈余管理的空間分析 　　2007年1月1日率先在上市公司中執行的新會計準則體現了與國際會計準則的趨同，在某些方面減少了企業盈余管理的空間，但由于新會計準則加大了會計職業判斷的空間，也就相應地增加了上市公司盈余管理的空間，主要體現在以下幾個方面： 　　（一）公允價值計量模式的采用 　　這次新會計準則改革的一大亮點就是公允價值的應用。新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具和企業合并等具體準則中均引用了公允價值計量模式，提高了財務報告信息的相關性，更有助于相關利益使用人做出正確的決策。但公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業判斷能力，結果將會導致財務數據可操作性增大。例如新債務重組準則規定應以公允價值計量并允許債務人確認重組收益，因此，當企業出現虧損時，可以通過債務重組方式取得債權人讓步，可迅速實現扭虧為盈的目的。 　　（二）資產減值準備的計提和轉回 　　新準則對于長期資產的減值準備，規定一經提取以后年度不得轉回，這有效地遏制了企業利用減值準備一次虧夠、以后再重新轉回的盈余管理行為，但新準則對于存貨、應收賬款和金融工具等減值準備仍可以繼續計提并轉回，企業仍然可能利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提、轉回來調節年度利潤。此外，資產減值.......