淺談我國對上市公司盈余管理

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淺談我國對上市公司盈余管理

[ 摘 要 ] 盈余管理是財務會計領域的重要問題，但是，研究者們在集中研究我國上市公司盈余管理的動機、方法及存在性時，卻較少探討盈余管理的成本問題，尤其是盈余管理的所得稅成本問題。上市公司盈余管理的目的是為了完成或超過市場對它的盈利預期或風險效應，從而提高股票價值。為了適應多變的經(jīng)濟環(huán)境，上市公司在利用會計準則中的某些政策時留有余地，會計人員根據(jù)上市公司的實際情況進行會計政策選擇，使得會計準則具有所謂的彈性，這些彈性在某些方面能夠適應企業(yè)業(yè)務創(chuàng)新和管理者的需要。如何利用會計技能審視我國上市公司盈余管理行為，是個重要的會計問題。

[ 關鍵詞 ]  上市公司  盈余管理  財務  會計

 一 、上市公司盈余管理的涵義

 對盈余管理的概念會計界存在著諸多不同意見。從以下兩個權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特認為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。另一是美國會計學家凱瑟琳.雪珀認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。根據(jù)這兩個權(quán)威性的定義可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一、盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，它包括經(jīng)歷人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二、盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計受益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計受益以外的財務數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟后果相對而言要小得多。第三、盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計受益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四、盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計受益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。

 二、 上市公司盈余管理目的
 管理當局為了實現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個方面：
一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發(fā)行股票時。《公司法》對企業(yè)有嚴格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請上市。為達到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進行財務包裝，合規(guī)合法地騙得上市資格。同時，經(jīng)過盈余粉飾的報