論公允價(jià)值運(yùn)用中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

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 論公允價(jià)值運(yùn)用中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
引言
 財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。本文首先討論了公允價(jià)值的定義；然后在決策有用性觀(guān)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的角度比較了賬面價(jià)值與公允價(jià)值的利弊；進(jìn)而詳細(xì)闡述公允價(jià)值在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀(guān)，用以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。最后說(shuō)明公允價(jià)值應(yīng)能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮更大的作用。　
 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般定義為:會(huì)計(jì)師按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求,根據(jù)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、利用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常交易事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表采用的原則、方法、程序方面進(jìn)行判斷和選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)表、披露的全過(guò)程。
 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展和世界接軌時(shí)期,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同越來(lái)越明顯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度留給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間也不斷增大。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,會(huì)計(jì)處理的技術(shù)方法不斷提升,對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的能力要求也不斷提高,特別是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值概念的引入給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究和運(yùn)用提出了嶄新的課題。
一、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用
（一）新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義
 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式目前有兩種：一種是以基本原則（Basic Principles Basis）為基礎(chǔ)；另一種是以具體規(guī)則（Detailed Rules Basis）為基礎(chǔ)。英國(guó)的準(zhǔn)則制定模式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定模式類(lèi)似，都是前一種模式。美國(guó)的準(zhǔn)則制定模式是以具體規(guī)則為導(dǎo)向，但隨著安然事件等一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，美國(guó)以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式受到質(zhì)疑，目前正向以原則為導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變。我國(guó)2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，對(duì)某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出某些判斷的標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)根據(jù)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)情況及自身特點(diǎn)自行判斷，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中使用了公允價(jià)值的計(jì)量模式，加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間和難度。
 對(duì)于公允價(jià)值而言，目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義的表述不完全一致。IASB將公允價(jià)值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行估算的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)繼2004年6月23日發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量”，將公允價(jià)值定義為：在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、非關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格。與以前的各種定義相比，該定義增加了“熟悉情況”、“非關(guān)聯(lián)”兩個(gè)限定條件。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中把公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
公允價(jià)值突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量、只提供過(guò)去信息的做法，有助于提高會(huì)計(jì)信息的有用性，保全企業(yè)的資本和反映企業(yè)的真實(shí)收益，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)