公允價值的會計研究

全文字?jǐn)?shù):4489

公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用
【摘 要】 本文介紹了公允價值的含義及公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用。
【關(guān)鍵詞】公允價值 投資性房地產(chǎn)
 
    一、公允價值的含義
　　公允價值(fair value) 也稱“公平價值”,其概念源于法律。法律意義上的公允價值是指得到公眾認(rèn)可的價值,而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公允價值是指被市場認(rèn)可的價值。對于公允價值的定義,不同的國家和機(jī)構(gòu)有著不同的表述。國際會計準(zhǔn)則委員會( IASC) 對公允價值所下定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿達(dá)成的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會( FASB) 對公允價值的定義與此大同小異,認(rèn)為公允價值是指雙方在現(xiàn)行交易(非被迫或清算的銷售) 中,自愿購買(或承擔(dān)) 或出售( 或清償) 一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中將公允價值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
    二、公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用
    公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用主要涉及以下幾個方面：
    1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量
　  新準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
 采用成本模式的，會計處理方法同原有的準(zhǔn)則要求基本一致，即將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，期末按賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。
　　而在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照首次執(zhí)行日的公允價值作為入賬價值，公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存收益。在后續(xù)支出的確認(rèn)與計量上，如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)的賬面價值，否則應(yīng)計入當(dāng)期損益。日常核算過程中對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，其折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
　　2.后續(xù)計量模式變更
　　為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，由于兩種模式下投資性房地產(chǎn)的入賬價值不同，因而公允價值與原賬面價值之間產(chǎn)生了差額，這個差額不直接計入損益，而是作為會計政策變更處理，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
　　3.投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，并且滿足條件的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
　　在成本模式下，應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允