現(xiàn)金流量表的編制方法研究

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 現(xiàn)金流量表的編制方法研究
 
 【摘要】現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。報(bào)表中的現(xiàn)金，包括企業(yè)的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“其他貨幣資金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”。以往編制現(xiàn)金流量表的方法有：直接法和間接法。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，采用的手段是：調(diào)整分錄或公式計(jì)算。間接法，以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)。即用倒算的方法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，采用的手段是：公式推算。不論是直接法還是間接法，在操作上比較復(fù)雜，不容易理解，不便于廣大企業(yè)會(huì)計(jì)掌握，而且很難準(zhǔn)確，很難及時(shí)報(bào)出。那么有什么方法又快又準(zhǔn)呢，近十年來，我對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了研究，總結(jié)出一種又快又準(zhǔn)確的編制方法，那就是：日記賬法。這種方法可以利用會(huì)計(jì)軟件通過現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物的收入支出直接記入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目。當(dāng)憑證錄完了，現(xiàn)金流量表也得出結(jié)果了。
 【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表編制、研究。
 
采用幾種方法編制現(xiàn)金流量表，比較哪種方法易懂易學(xué)。
 例：某企業(yè)本期銷售收入1000000元，銷項(xiàng)稅170000元，收到貨款600000元，未收貨款570000元。
 借：銀行存款                600000
     應(yīng)收賬款                570000
 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     1000000
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額    170000
 
 
采用直接法
 ⑴ “分錄調(diào)整法”
 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金    600000
 應(yīng)收賬款                570000
 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     1000000
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額    170000
 ⑵“公式計(jì)算法”
    銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1000000+170000+（0-570000）=600000（元）
 直接法的優(yōu)點(diǎn)：期末一次計(jì)算。缺點(diǎn)：不容易理解，容易出錯(cuò)。
 
 2、采用間接法
 凈利潤(rùn)                            100
 加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬      0
     固定資產(chǎn)折舊                    0
     無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷          0
     待攤費(fèi)用灘銷                    0
     處置固定資產(chǎn)的收益              0
     固定資產(chǎn)報(bào)廢損失                0
     財(cái)務(wù)費(fèi)用                        0
     投資收益                        0
     遞延稅款貸項(xiàng)                    0
     存貨增加                        0
     經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加           - 57
     經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加            0
     增值稅凈增加額                  17            
     經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~      60
 間接法的優(yōu)點(diǎn)：期末一次計(jì)算。缺點(diǎn)：不能計(jì)算明細(xì)項(xiàng)目，容易出錯(cuò)。
采用“日記賬法”
 借：銀行存款 600000（列入銷售商品、提供勞務(wù)收入的現(xiàn)金）
     應(yīng)收賬款    570000
 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     1000000
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額    170000
 直接法的優(yōu)點(diǎn)：容易理解、易懂易學(xué)、計(jì)算準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：平
 時(shí)隨出憑證操作多了一道工序。
 
下面我介紹采用會(huì)計(jì)軟件利用日記賬的數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表的方法。
 首先，理解和熟悉現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的明細(xì)內(nèi)容。
 
一、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目
 表1
項(xiàng)     目 
一、現(xiàn)金流入 
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入 
    銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 
　　收到的稅費(fèi)返還 
　　收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
（二）投資活動(dòng)收入 
    收回投資所收到的現(xiàn)金 
    取得投資收益所收到的現(xiàn)金 
    處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 
    處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 
　　收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
（三）籌資活動(dòng)收入 
　　吸收投資所收到的現(xiàn)金 
    借款所收到的現(xiàn)金 
　　收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
二、現(xiàn)金流出 
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出 
    購(gòu)買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 
    支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 
    支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 
    支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
（二）投資活動(dòng)支出 
    購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 
　　投資所支付的現(xiàn)金 
　　取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 
    支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
（三）籌資活動(dòng)支出 
    償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 
　　分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 
　　支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 
　
下面以一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)為例編制現(xiàn)金流量表。

  上月初現(xiàn)金和銀行存款余額合計(jì)：300000元
例1：2日，銷售商品收到貨款117 000元。
 借：銀行存款   117000（列入：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）
 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                   100000
 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額  1 7000
 注：這筆銷售業(yè)務(wù)涉及到《現(xiàn)金流量表》的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在出憑證時(shí)，“銀行存款”科目就會(huì)自動(dòng)跳出“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”，這樣我們就可以根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇相應(yīng)的項(xiàng)目。這筆收款業(yè)務(wù)選“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”欄，就會(huì)顯示相應(yīng)的數(shù)字117000。
 
 例2、3月6日接到銀行通知，一筆出口退稅20000元已到賬。
     借：銀行存款       20000  （列入：收到的稅費(fèi)返還）
       貸：其他應(yīng)收款---出口退稅   20000
 注：該筆業(yè)務(wù)在辦妥出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，就把應(yīng)收未收的出口退稅列入：其他應(yīng)收款---出口退稅，收到款時(shí)沖銷“其他應(yīng)收款”，涉及到現(xiàn)金流量表的是“銀行存款”，因此，在出憑證時(shí)，“銀行存款”科目就會(huì)自動(dòng)跳出“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”，這樣我們就可以根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇相應(yīng)的項(xiàng)目。這筆收款業(yè)務(wù)選“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表的“收到的稅費(fèi)返還”欄，就會(huì)顯示相應(yīng)的數(shù)字20000。