基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考

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基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考
                  會計職業道德建設
     會計職業道德建設是一個復雜而開放的系統工程。主要是有會計職業道德教育、會計妝也道德修養、會計職業道德評價和懲戒構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的一種行為準則和標準，是會計職業道德體系的核心。
 一、我國會計職業道德的現狀  　　所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質，它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。會計職業道德失范是指會計職業道德規范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計職業人員失去道德觀念；二是會計職業行為失去道德規范。會計職業道德失范的具體表現如下：�� 
 1、少數會計人員會計職業道德敗壞，主動違法犯罪。有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德淪喪，走上犯罪的道路。��  　　2、會計人員違反實事求是、客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業道德的嚴重缺欠。    
  二、會計職業道德建設的必要性
 （一）良好的會計職業道德是會計行為規范化的基礎，也是會計目標得以實現的重要保證。會計行為規范化要求會計行為合法化、合理化、真實化。而會計職業道德將主導會計人員的行為動機，會計人員的內心信念將支配其會計行為。會計人員是否具備良好的職業道德，將直接決定其會計行為的規范化與否。要實現會計目標，其前提是會計人員要提供真實的、規范的會計信息。顯然，只有良好的會計職業道德才能保證會計目標的實現，凈化會計職業環境，保證國家政策的貫徹執行，保護人民群眾的切身利益。
 （二）良好的會計職業道德素質有利于優化資源配置。有限的經濟資源的合理配置并不是一個純粹的經濟活動過程，要有人的參與處理。人的道德素質、價值觀念以及由此導致人際關系協調狀態將直接影響物質資源的合理配置方式和程度。在攀比主義、拜金主義、個人主義道德觀念引導下出現的假業務、假合同、假信息，直接擾亂了社會主義市場經濟秩序，破壞了物質資源的合理配置，也必將阻礙物質資源合理配置過程和效益。可見，良好的會計職業道德素質能促進物質資源的合理配置。
 （三）進步的會計職業道德是誠信為本、操守為重的制衡力量。道德作為調節經濟活動的手段，與管理、行政、法律、經濟手段相比，有其不可替代的獨特功能。一般而言，管理、行政、法律是一種強制性手段，它通過國家行政部門強制推行一些政策法令，盡管可以收到明顯效果，但對處于市場經濟活動的人來說，終究是一種外在力量，若不能被有效的監督執行，往往出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象。所以，進步的會計職業道德，可以促使會計人員自覺遵循法律、準則，實事求是，保證會計信息的真實、可靠。
　 作為會計職業的從業人員，會計信息使用者對其應有的期望是“求實講真，公平公正”。加強會計職業道德建設，使不同會計人員將職業道德變成自身信念，自覺地抵制各種負面影響，從而達到會計行為真實化、合法化、合理化的“持久效應”。從功能的調節范圍上看，會計道德的功能比法律要廣泛得多。在處理經濟業務過程中還有許多法律觸及不到的領域，需要會計道德來調節。由此可見，弘揚進步會計道德可以從思想深層方面為社會主義市場經濟健康發展提供堅實的保證。
三、完善和加強會計職業道德建設的途徑
　　（一）制定一套切實可行的會計職業道德規范體系。這是完善會計職業道德建設中必不可少的一環。筆者認為，會計職業道德規范主要應包括政府審計道德規范、財務會計道德規范、注冊會計師道德規范和內部審計會計道德規范四個方面的內容，具體包含職業精神、職業修養、職業責任以及職業公正四個方面的要素。其中，政府審計道德規范應包括的內容有依法審計、廉潔自律、服務企業、保守秘密；注冊會計師道德規范應包括的內容有客觀獨立、履行責任、竭力服務、資料保密、職業技能等；財務會計道德規范主要應包括遵守法規、平公正、真實客觀、充分披露、恪守信用等內容。
   （二）實行會計職業自律機制為主、行政管理為輔的模式。會計職業道德的實施主要依靠會計人員道德感和思想覺悟，而非受制于外力。因此，會計職業道德不應由政府直接出面制定，而應由注冊會計師協會、會計協會等民間組織來制定、頒布與監督實施，實現會計行業自律。相應地，可在注冊會計師協會、會計協會等會計組織內成立道德委員會來履行會計職業道德的監測評價職能，對道德評價結果應使用獎罰手段，對違反法律和會計職業道德評價嚴重不合格的會計人員，可依法追究刑事責任和吊銷會計從業資格證書，或讓他們重新接受會計職業道德再教育。評價對廣大會計職業界來說，是一種無形的精神力量和十分重要的行為約束方式，它是道德規范付諸實施的必要方式，是促使道德力量發揮作用的必要環節。
　　（三）改善現有的會計人員錄用制度。可以采用會計人員下派制度和錄用制度相結合的方式。由各地的財政部門組織成立會計公司，作為培訓、再培訓和輸送會計人員的基地。針對不同的公司形成不同的下派方式。對國有大中型公司、上市公司及關系國計民生的公司，采取直接委派優秀會計人員。其他公司，采用推薦委派與公司錄用相結合的方式。一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性越強，則有利于提高會計人員的職業道德。否則，會計人員及其工作不僅受單位主要領導的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，會計人員的獨立性就受到重大的制約，就不利于提高會計人員的職業道德。另外，還應提高單位主管領導、財務負責人的業務知識和法律意識，使其切實履行《會計法》所賦予的職責。單位主管領導、財務負責人具有企業會計政策選擇與會計信息生成的控制權，企業的會計造假幾乎都與他們的授意、指使或強令有關。因此，必須提高單位主管領導、財務負責人的職業道德水平。
　　（四）加強法律監督，實現監督信息共享。只有加強有效監督，使法律的尊嚴得到保證，讓違法者受到應有的懲罰，才能保證會計信息的真實可靠。重要的是財政審計、稅務審計、政府審計的資料能共享。這樣，一方面，使審計人員縮短了審計時間，降低了審計費用，同時減輕了企業的壓力，在企業心中也提升了政府形象；另一方面，雖然三方審計目的不同，但對于違法行為處理卻是一致的。這樣可以使違法者在短時間內被發現和處理，避免不必要損失的發生。