應收賬款管理研究

一、應收賬款對企業的影響

二、當前企業應收賬款管理存在的問題及原因分析

三、改進應收賬款管理的對策

內 容 摘 要

隨著改革開放的發展及社會主義市場經濟的建立，企業進入了激烈的市場競爭，應收賬款作為一種信用和促銷手段提高了企業的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長，被企業廣泛采用。然而資金是一個企業的血液，如果企業缺少血液，輕則“營養不良”，重則“奄奄一息”，隨時都有死亡的可能。現實中很多企業正是因為資金周轉不良而破產倒閉。所以應收賬款的拖欠就是目前很多企業被拖垮的重要原因之一，應如何加強應收賬款管理就成了企業生存和發展的關鍵。  應收賬款管理研究

一、應收賬款對企業的影響

　目前，應收賬款廣泛存在于各領域中，尤其在企業體現的更為突出。應收賬款對企業的生產經營有利好的一面，它是企業穩定銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入必不可少的手段之一，這是應當肯定的。但是，我們也要充分認識應收賬款對企業的影響。　　1、高額的應收賬款影響企業的現金流入，直接引發企業財務危機　　企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，應收賬款的積累和不能收回，就造成很多企業在既有良好銷售業績并盈利的情況下，卻因應收賬款管理不善而面臨財務危機。應收賬款是企業的一項資金投放，長期占用了企業的資金造成企業資金周轉減慢，增加了企業的經營成本，而且嚴重影響其再生產能力。我國不少企業包括一些經營良好的上市公司經常出現有利潤，無資金，賬面狀況不錯但資金運轉困難的情況。

2、應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響　　逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，根據統計，逾期應收賬款收回時間在一年以上的，追賬成功率僅在50%以下。我國企業特別是國有企業，實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

3、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

4、夸大了企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

　二、當前企業應收賬款管理存在的問題及原因分析

1、企業在決策過程中缺乏風險防范意識

從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收帳款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收帳款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。企業缺乏商業信用意識,如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理,導致對方拒付貨款;因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃,導致款項無法收回。企業信用管理不力,盲目地對信用不好的企業賒銷,加上追討欠款工作不力,導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

2、信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。一直以來我國企業普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷售程序予以約束，企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款不能如期收回。  3、應收賬款管理權責不夠明確。許多不應產生的應收賬款產生了，有大量的應收賬款對不上、收不回；其主要原因是沒有明確的權責劃分，沒有具體的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法缺少必要的內部控制制度，最終也無法追究責任。  4、應收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風險。企業的應收賬款如得不到及時清理，不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風險，賬齡越長，壞賬的風險越大，會增加收賬成本。

5、會計人員監管薄弱。財務部會計人員沒有專負責對應收賬款定期定向清欠；沒有建立定期清查制度。許多企業長期不與欠款單位對帳，或對賬后沒有形成有效、合法的文字對賬依據，僅僅口頭承諾。 

三、改進應收賬款的對策

針對應收賬款管理存在的問題，企業要加強管理，對其全面監控和分析，努力降低不合理應收賬款數量，控制風險，最大限度降低損失。

1、嚴格內部控制制度，嚴防應收賬款風險。

企業領導要帶頭遵守內部控制制度。要明確內部控制制度不是約束某一個人的，而是約束所有人的；內部控制制度也不是在一定的時期起制約作用，而是要長期起作用的。企業的賒銷行為必須在內控制度的框架內進行，不能領導一個人說了算。企業的內部審計機構應獨立履行自己的職責，對內部控制制度的有關規定和各個環節要嚴格監督，一旦發現應收賬款方面出現潛在的問題，要向領導和有關部門及時通報，并采取措施嚴加防范，保證內控制度的有效性。企業的各個部門也要同心協力，共同遵守內部控制制度，保證內部控制制度在防范和化解應收賬款風險中的作用確實得到應有的發揮。

2、制定合理的信用政策。企業應根據不同的時期、不同的市場環境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為縮短企業的平均收款期、為減少企業壞賬損失創造條件。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。   3、建立應收賬款清收責任制 　　企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。主要內容包括：(1)明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人；(2)明確規定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調離企業；(3)明確規定各人的職權范圍，對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產生的后果；(4)明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；(5)明確規定由于信用部門人員徇私舞弊，調查不實而產生壞賬應負的責任；(6)明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。當然，對于企業內部管理來說，責、權、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經濟利益要掛鉤，目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數作為賒銷申報人的考核目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

4、做好應收賬款的分析工作 

應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC 分類管理法對應收賬款進行分類分析。 

（1）根據應收賬款產生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本，這類應收賬款劃分為A 類。應重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據合同規定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，因此這類應收賬款安全性較好，可以劃分為B 類進行管理。三類客戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，屬于真正的應收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C 類，不對它進行重點管理。

（2）根據應收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發生壞賬的可能性則越大。企業可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A 類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C 類，其余則劃為B 類。

（3）根據應收賬款的比重進行分析：應將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A 類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B 類。  

從上述分類分析可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A 類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多的精力集中到A 類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B 、C 類應收賬款的管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。

5、會計人員應收賬款監督管理策略 　　(1)規范會計核算工作，制定往來款項對賬制度 　　財務部門應加強會計基礎工作，規范會計核算，在做好應收、應付款項的日常工作外，還要根據應收賬款的特點結合本單位的具體情況，制定往來款項的對賬制度，并要嚴格執行。 　　(2)應收賬款置換時入賬價值的會計處理 　　企業新會計準則中規定：應收及預付款應當按實際發生額記賬。這說明無論以何種方式或原因形成的應收賬款，均應按其實際發生額(或原賬面余額)入賬。 　　(3)編制合并會計報表時，對內部應收賬款計提的壞賬準備的會計處理  總之，企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，只要我們采取適當的信用政策及有效的管理方法，就能使應收賬款風險降低、收益最大。

參 考 文 獻

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劉曉輝，《新會計法規制度匯編》，當代中國出版社，2003年

李殿富，《會計制度設計》，中央廣播電視大學出版社，2002年

趙慶年，《小企業會計制度》，應收債權出售賬務處理質疑，《會計之友》，2005年第3期

何兵，《加強企業應收賬款管理之我見》，現代商業，2007年第20期