應收賬款管理研究

應收賬款形成的原因

應收賬款對企業的影響

建立應收賬款監控機制

應收賬款的處置

內 容 摘 要

 在激烈的市場競爭中，企業采用賒銷這一重要促銷手段占領市場，從而導致了應收賬款的形成。如何監控應收賬款發生以及如何處理企業的不良債權已經成為企業管理中不容回避的問題。應收賬款管理的好壞直接影響企業的生存與發展。建立應收賬款監控機制成為企業管理的一個重要課題。建立應收賬款內部審計監督、建立客戶動態資源管理系統，完善應收賬款管理監控機制。對逾期應收賬款的處置提出了具體的方法。

應收賬款管理研究

應收賬款是指企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等原因，而應向購貨客戶或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款作為資產類賬戶填列在資產負債表的借方，以應收賬款科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。在資產負債表中，實際上是以應收賬款減壞賬準備的余額應收賬款凈額來反映企業某一特定日期的財務狀況。作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收賬款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的問題。

一、應收賬款形成的原因

商品與勞務的賒銷與賒供，在強化企業市場競爭能力、擴大銷售、增加收益、節約存貨資金占用，以及降低存貨管理成本方面有著其他任何結算方式都無法比擬的優勢。然而在賒銷方式下，企業銷售產品的同時，向買方提供了可以在一定時期內無償使用的資金，即商業信用資金，其數額等同于商品的售價，這對于購買方而言具有極大的吸引力。因此，賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業銷售產品、開拓并占領市場具有重要意義。在企業產品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業銷售新產品、開拓新市場時，為適應市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為重要。賒銷可以加速產品銷售的實現，加快產品向銷售收入的轉化速度，從而對降低存貨中的產成品數額有著積極的影響。這有利于縮短產成品的庫存時間，降低產成品的管理費用、倉儲費用和保險費用等各方面的支出。因此，當產成品存貨較多時，企業可以采用較為優惠的信用條件進行賒銷，盡快地實現產成品存貨向銷售收入的轉化，變持有產成品存貨為持有應收賬款，以節約各項存貨支出。但相對于現銷方式，賒銷商品畢竟意味著應計現金流入量與實際現金流入量時間上的不一致，所以產生拖欠甚至壞賬損失的可能性自然也比較高。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。加強應收賬款的管理，對于一個企業來說就顯得非常地重要。

二、應收賬款對企業的影響

高額的應收賬款直接影響企業的現金流入，直接引發財務危機。企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，在我國企業中逾期應收賬款已達到60%以上。應收賬款的增加，還會造成資金成本和管理費用的增加。因此，企業應在發揮應收賬款強化競爭、擴大銷貨功能的同時，盡可能降低應收賬款投資的機會成本，減少壞賬損失與管理成本，提高應收賬款投資的收益率。

應收賬款周轉速度的快慢直接影響一個企業資產營運能力的強弱，也影響企業再生產資料的投入。反映應收賬款周轉速度的指標是應收賬款周轉率，它是一定時期內商品或產品主營業務收入凈額與平均應收賬款余額的比值。應收賬款周轉率=主營業務收入凈額÷平均應收賬款余額。應收賬款周轉率反映了企業應收賬款變現速度的快慢及管理效率的高低，周轉率高表明企業收賬迅速，賬齡較短，企業流動資產的變現能力強，資產流動性強，短期償債能力強，可以減少收賬費用和壞賬損失。加強應收賬款的管理，提高應收賬款周轉速度，從而增加企業流動資產的投資收益，增強企業的信用程度。

三、建立應收賬款監控機制

應收賬款管理的好壞影響著一個企業債權的回收，應收賬款管理對企業的生存與發展有著極其重要的作用。企業要建立一個高效運行的一體化管理系統，制定相應的管理策略，設立應收賬款全程管理策略是必要的。應收賬款管理可以在經營部門、銷售部門、財務部門等相關的部門執行，實現應收賬款的系統化、程序化管理。應收賬款管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。因此，經營部門、銷售部門的工作人員應該改變過去認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門的責任的陳舊觀念。更新觀念需要對相關部門的人員進行宣傳、教育、組織學習，使各部門人員加強協作意識和整體觀念，同時制定相關的制度，促使各部門協調一致地工作，積極采取措施才能有效地推動應收賬款的全程管理工作。我們可以在相關部門之間建立起相互協作、相互制約的機制，分清責任，提高應收賬款信息傳遞的速度和準確性，同時也有利于提高各部門的工作質量和效率。影響應收賬款管理的因素很多，其中應收賬款的信息資料的完整性、準確性、及時性是至關重要的因素。因此在財務部門、經營部門、銷售部門之間建立起相應的信息傳遞約束機制，實行雙向傳遞方式，相互反饋信息，實施應收賬款信息相互定期核對的制度，尤其在經營部門和財務部門之間，發現有財務不符的情況應立即提出，及時采取措施，相互制約、相互監督。

建立客戶動態資源管理系統，專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有： 5C系統、客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等。所謂5C系統，是評估顧客信用品質的五個方面，即：1、品質，是指客戶的信譽，即履行償債義務的主觀可能性，企業必須設法了解顧客過去的付款記錄，看其是否有按期如數付款的一貫做法，及與其他供貨企業的關系是否良好，這一點被視為評價顧客信譽的首要因素；2、能力，指顧客的償債能力，可以通過分析顧客的流動比例、速動比例等財務指標獲得；3、資本，指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景；4、抵押，指顧客戶拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產，這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要；5、條件，指可能影響顧客付款能力的經濟環境。

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每一個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

發揮內部審計的監督作用，內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內部控制制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。同時督促經營部門相關人員建立起與本部門有關的訂貨單位欠款明細臺賬，以便與財務部門定期核對，以保證應收賬款信息傳遞及時性、完整正確。應收賬款管理不僅涉及財務部門的賬務處理，還涉及到訂貨單位發生的諸多方面的事務，如質量問題、價格問題、還款計劃、催款記錄、甚至涉及到法律訴訟等，因此，根據應收賬款管理具有涉及面廣，問題處理復雜的特點，應明晰職責，并建立處理程序。將出現的問題按主要責任部門進行分類，按類別擬訂不同的處理程序，使問題的處理有章可循。比如可將問題分為主要由經營部門負責處理或由財務部門負責處理等，分清責任部門。針對問題處理程序建立起相應的考核制度，并提出獎懲辦法，以督促程序的有效執行。建立監督機制，負責協調各部門在處理問題過程中發生的糾紛，并按程序對各部門問題進行處理、且對績效進行考核評價。

四、應收賬款的處置

即使設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，這主要有兩方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債權人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期賬款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式。

1、成立清收小組，對進行應收賬款催討。對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：（1）原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。（2）清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。（3）嚴格考核，獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應收賬款進行劃分，按國際上通行的標準劃分債權分為6個等級：（1）正常債權（2）要注意債權（3）問題債權（4）危險債權（5）實際破產債權（6）已破產債權。逾期應收賬款一般指除正常債權已外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。對于要注意債權和問題債權首先要分析拖欠的原因，如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取能解決雙方糾紛，如屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。對于危險債權和實際破產債權清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能性。對于已破產債權清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。

2、債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括三種方式：（1）采取貼現方式收回債權。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業在銷售中廣泛采用的現金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權，其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞賬風險是一種較為實際的方法。（2）債轉股，是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。自90年代后期開始，隨著企業產權制度的改革債轉股已成為企業處理巨額應收賬款的重要方式之一。但是，將應收賬款轉為股權投資，對于股份制企業債務人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規定，公司發行新股必須具備一定的條件，因此債轉股只有在滿足國家規定條件下才能順利進行。（3）以非現金資產償債，是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應收賬款。利用債務重組方式收回應收賬款企業要根據自身與債務人情況選擇合適的方法。

3、出售債權，是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金額機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

總之，企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，我們只有采取適當的信用政策及有效的管理方法，促使應收賬款風險最低、收益最大。 我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視。參 考 文 獻

1、全國會計專業技術資格考試用書《財務管理》

2、《陽光稅務師事務簡報》