新會計準則的發布及對企業財務的影響

新會計準則的發布及其背景

新會計準則對企業財務的影響

我們盡快學習掌握好新會計準則的有關知識

內 容 摘 要

2006年2月15日中國新會計準則體系正式發布，作為“我國會計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。

新會計準則的發布及對企業財務的影響

2006年2月15日，財政部在人民大會堂發布了新的企業會計準則和審計準則體系，其中新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行，執行新準則的企業不再執行現行準則，《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。39項企業會計準則的發布，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的新會計準則體系得到正式建立，這是我國會計發展史上新的里程碑。

新會計準則的發布及其背景

我國企業會計核算制度的改革起步于1988年，到了上個世紀90年代初，我國對企業財務、會計制度又進行了深刻而重大的改革。1992年至1993年相繼頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》，以及分行業的企業財務、會計制度（簡稱“兩則、兩制”）�！皟蓜t、兩制”的發布實施，為我國企業會計制度與國際會計慣例接軌創造了條件，初步實現了我國企業會計核算模式從適應傳統的計劃經濟模式向適應社會主義市場經濟模式的轉換。之后，企業會計準則具體會計準則從1997年1月1日逐項頒布實施，1998年1月財政部頒布《股份有限公司會計制度》，1999年10月九屆人大十二次會議通過修訂后的《會計法》明確國家實行統一的會計制度，2000年6月21日國務院發布《企業財務會計報告條例》以規范與提高會計信息質量。經過7年的快速發展，“兩則、兩制”及其補充規定對現實經濟發展的不適應性逐漸顯現出來。為此，繼《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部于2000年12月頒布了各行業統一的《企業會計制度2001》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，同進鼓勵其他企業先行實施；《企業會計制度2001》的發布實施在總體上打破了所有制、行業的界限，對于各行業企業專業性較強的會計核算，將陸續以專業會計核算辦法的形式發布，它標志著我國新一輪會計改革高潮的到來。自1992年頒布《企業會計準則》、1997年頒布實施第一個具體會計準則之后，我國陸續發布了30多個具體會計準則征求意見稿，其中17項具體會計準則定稿發布，正式實施，在社會各界產生了很大反響，對規范企業行為、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序起了積極作用。至此，也標志著我國企業會計核算法規規范進行到一個會計制度與會計準則并存的時期。

然而，隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟的飛速發展，以及會計理論的不斷發展和日臻完善，這便要求我國企業會計核算法規規范要順應資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，促進中國企業在境外融資，降低融資成本。特別是我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準則的呼聲越來越高。2003年，財政部完成了會計準則委員會的重大換屆改組，正式啟動新會計準則的建設工作。2003年、2004年，會計準則委員會主持了20余項會計準則研究課題，形成了數百萬字的研究報告。2005年，新會計準則體系建設進入提速階段，先后修訂了17個原有會計準則，制定了21個新的會計準則，并先后分五次向業內發布征求意見稿。我國同國際會計準則委員會充分協調節之后，于2005年11月發表了聯合聲明，之后財政部王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計國際趨同。2006年，經過各方多主努力，我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業（小企業除外）各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由一項基本會計準則和38項基本會計準則組成。至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變，會計準則的作用和地位將得到全面加強，有關的會計制度將逐步弱化，乃至最終取消。

根據財政部會計準則委員會與國際會計準則理事會主席于2005年11月發表的聯合聲明所述，在新會計準則體系的制定及修訂過程中，財政部提出了多項值得國際會計準則理事會在探尋高質量國際財務報告準則解決方案中思考的會計事項，包括關聯方交易披露（不僅僅因為是國有企業而視為關聯方）、同一控制實體的企業合并(國際財務報告準則未對此會計處理作出規范)以及公允價值計量等。 　　德勤審計技術合伙人袁文輝說：“我們相信，此次新會計準則的發布，不僅體現了財政部致力于使中國會計規定向國際財務報告準則趨同的長期努力，新準則的制定和推行也將對國際會計準則理事會制定全球單一會計準則的目標作出重大貢獻。”

新會計準則對企業財務的影響

會計是企業的商業語言，會計準則的變革也必將對我國企業產生重大影響，帶來諸多挑戰與機遇。會計準則的變革可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期發生較大變化。

（一）資本減值計提方面的調整所帶來的影響

新準則規定，對資產計提的減值準備，一經確認不得恢復。而“盈利上升，多計提跌價準備；盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是上市公司調節盈利的手段之一。但會計準則變動之后，上市公司不能沖回上述準備。因此，對于一些已經利用大幅計提減值準備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準備收回。從實際公司計提的跌價準備來看，許多公司的跌價準備都超過的凈利潤1倍以上，往年可能隱藏利潤的鋼鐵、房地產、煤炭、貿易等行業有可能在今年轉回部分跌價準備，從而極大的影響當期利潤。

（二）債務重組方法的變革所帶來的影響

債務重組將規定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。為了避免關聯方通過豁免債務方式輸送利潤，管理層很可能還將出臺規定，將關聯方豁免的債務仍計入公積金，而銀行等債務豁免將計入損益。（三）新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響

取消“后進先出法”，一律使用“先進先出法”記賬。對于原先采用“先進先出”，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。所謂“后進先出”法，即企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之�？梢哉f，“先進先出”法更側重于反映公司長期的經營情況。比如使用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。

（四）合并報表基本理論的變革所帶來的影響

與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生極大的影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。（五）金融工具準則的變革所帶來的影響

關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流量等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

三、我們要盡快學習掌握好新會計準則的有關知識

新會計準則體系的發布無疑給我國的企業帶來了翻天覆地的變化，對于中國的企業管理者，接受新會計準則體系首先意味著需要評估修訂內容可能產生的影響，可供選擇的會計處理方法作出關鍵的決策，制定自身的會計政策體系以適應執行新準則的要求。會計是企業的“商業語言”，我國企業要努力學習并運用這門新的國際語言來對外溝通交流，以便能從容面對新會計準則所帶來的諸多挑戰與變化。會計人員、經營決策人員及公司治理人員需具備新準則相關的知識并充分理解新會計準則的要求，大量的培訓將是必須的。 

新會計準則體系的出臺，使得國家對懂得并嫻熟運用新會計準則人員的需求缺口增大。因此，當前所有財務人員都要盡快了解新會計準則，努力做到與國際接軌。而作為未來財務人員中流砥柱的會計專業的學生們，更應該把握這個機會，學習新會計準則，為日后的求職打下堅實基礎。

參 考 文 獻

1、何軍，岳敬飛 新會計準則或使五類公司業績“一飛沖天” 上海證券報 2006-2-17

2、章鐵生 新會計準則對資本市場的影響 上海證券報

3、企業不可低估新會計準則的影響 新京報