應收賬款管理研究

一、應收賬款的定義

二、應收賬款管理形成的原因

三、應收賬款管理方法

四、結論

內 容 摘 要

目前在市場競爭中,許多企業為了擴大銷售,紛紛采用賒銷產品的促銷方式,企業應收賬款不斷攀升,企業風險不斷增大.賒銷雖然提高銷售量,但占用了企業的一項短期資金--應收賬款。對此，本文認為，應收賬款問題實質上是與企業生產、銷售、財務管理等管理行為密切聯系的，是企業在利潤和現金兩者之間博弈的結果。因此，應收賬款管理應結合企業戰略需求和財務目標等，依托企業生產、銷售等展開全面的應收賬款管理籌劃。

 應收賬款管理研究

當前，在市場經濟迅猛發展的形勢下，市場競爭日益激烈，企業為了自我生存和發展，擴大銷售規模和市場占有率，紛紛采用賒銷產品的促銷方式，因此，企業應收賬款數額越來越多，對應收賬款進行管理已經成為企業流動資產的重要組成部分。企業提供商業信用，采取賒銷方式，會使企業應收賬款的數額大量增加，現金的回收時間延長，甚至會使企業遭受不能收回應收賬款的損失。但賒銷又可以擴大銷售，增加企業的市場占有率和贏利。因此，應收賬款管理的基本目標就是充分發揮應收賬款功能，權衡應收賬款投資所產生的收益、成本和風險，作出有利于企業的應收賬款決策。

一、應收賬款的定義

應收賬款是企業之間提供的一種商業信用行為，具體指企業因對外銷售貨物、提供勞務及其他原因而向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，它是企業流動資產的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業資金周轉和經營業績。

二、應收賬款管理形成的原因

造成企業應收賬款居高不下的原因可以從幾個方面來歸納：

1. 企業經營環境的影響。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。

　　2.客戶選擇與信用額度定位對應收賬款占流動資產的比率具有決定作用。一般來講，寬松的信用政策直接導致應收賬款的增加，嚴格的信用政策直接導致應收賬款的降低。客戶選擇標準以及信用額度的確定主要依據企業可以承擔的資金周轉風險能力決定，并根據企業搜集的資料對其采用“5C”等信用評價分析法篩選客戶。

　　3.商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是一種商業信用。

4.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。就一般批發和大型生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

5．對帳不及時。由于經營過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等發生誤差的可能，所以，經營過程中債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對帳，可以明晰雙方的權利和義務。然而有的企業由于不及時與客戶對帳，有的即使是對了帳，但只是口頭上的承諾，并沒有形成合法有效的對帳依據。

三、應收賬款管理方法

　　 應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。企業應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收賬款進行監控、跟蹤服務和反饋分析，并由內部審計部門進行監督管理。對于存在的逾期應收賬款，企業應成立專門機構進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

　　1.建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理。傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。

　　2.建立客戶動態資源管理系統。專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理，這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。

3. 加強應收賬款的日常管理。應收賬款是企業對外提供商業信用的結果，其中往往蘊涵著巨大的風險，因此，對企業應收賬款必須加強日常管理，采取有力的措施進行分析、控制，及時發現問題并解決問題。可從以下幾方面著手進行：其一，實施應收賬款的追蹤分析。企業的客戶賒銷了產品，能否按期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質、財務狀況及客戶是否可以實現該產品的價值轉換或增值等因素。其中，客戶的信用品質和財務狀況是企業在賒銷之前就必須注意分析的問題，但是在賒銷之后，仍然應進行追蹤分析，因為這兩個因素是有可能隨時發生變化的。當發現客戶的這兩個因素有發生變化的可能性時，企業應采取果斷的措施，盡快地收回應收賬款，并且對該客戶的信用記錄進行相應的調整。至于第三個因素，對客戶能否及時支付應收賬款也具有重大的影響。如果客戶可以實現該產品的價值轉換，尤其是可以實現該產品的價值增值，那么客戶就會愿意及時付款，主要是客戶希望建立良好的信譽，為其以后的交易打下基礎。當然，企業不可能也沒必要對全部的應收賬款都進行追蹤分析，企業應該將主要精力集中在那些交易金額大、交易次數頻繁或信用品質有疑問的客戶身上。其二，對應收賬款賬齡進行分析。一般來說，應收賬款被拖欠時間越長，催收的難度就越大，成為壞賬的可能性也就越高。對此，企業應實施嚴密的監督，隨時掌握回收情況。實施對應收賬款的回收情況的監督，可以通過編制賬齡分析表進行。其三，進行應收賬款收現保證率分析。應收賬款收現保證率是指在一定會計期間內為了適應企業現金收支匹配關系的需要，所確定的必須收現的應收賬款占全部應收賬款的比重。其計算公式為：應收賬款的收現保證率=（當期必要現金支付總額-當期其他穩定可靠的現金流入總額）/當期應收賬款總計金額，其中，當期其他穩定可靠的現金流入總額是指從應收賬款收現以外可以取得的其他穩定可靠的現金流入數額。應收賬款收現保證率是企業應收賬款收現水平的最低控制標準，是企業控制應收賬款收現水平的基本依據。企業當期現金支付需要量與當期應收賬款之間存在密切關系，企業應收賬款的回收是企業現金的主要來源，但是應收賬款的收現期卻往往不穩定，與現金的需要時間也往往不一致。所以必須確定一個應收賬款收現的最低標準，以保證企業的現金需要，更為關鍵的是實際收現的賬款能否滿足同期必需的現金支付要求，特別是滿足具有剛性約束的納稅債務及償付不得延期或調換的到期債務需要。

4. 不斷完善收賬政策。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。　　企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

5．建立健全的應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用多么嚴格的信用政策，只要有應收賬款就有發生壞賬的可能性。因此，按照權責發生制和謹慎性原則的要求，企業必須對壞賬發生的可能性預先進行估計，并計提相應的壞賬準備金。壞賬準備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著密切的關系。應收賬款壞賬準備金的具體計提比例可以由企業根據自己的實際情況和以往的經驗加以確定。當然，應收賬款計提壞賬準備金以后，壞賬不一定發生。一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的部分；債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的部分；債務人較長時間內未履行其償債義務，并且有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性較小。但是，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業已經放棄了對它的追索權，一旦情況發生變化，債務人具有了償債能力，企業就應該積極追償。

四、結論

對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制，加強對應收賬款的賬齡分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。加強公司的治理，針對應收賬款管理中發現的問題，采取有效的措施對企業應收賬款加強管理，盡可能降低應收賬款對企業發展帶來的風險。

參 考 文 獻

1、張玉華 《全面籌劃應收賬款管理之我見》，2007年

2、孫國芳 楊劍 鄒映明 <<企業應收賬款管理研究>>，2007年

3、林鈞躍 <<企業賒銷與信用管理>> 北京：中國經濟出版社，1999年