實質重于形式原則在我國會計實務中的應用——已售后回購為例

一、 實質重于形式原則概述4

（一） 含義4

（二） 實質重于形式原則產生的原因分析4

1． 真實性和合法性差異的存在4

2． 會計準則及標準中難以消除的界限規定5

3． 特殊事項的客觀存在5

4． 實質重于形式原則的內涵5

（三） 實質重于形式原則在會計核算中的意義6

1． 實質重于形式原則是對權責發生制原則的補充6

2． 實質重于形式原則是對一貫性原則的補充6

3． 實質重于形式原則和謹慎性原則相輔相承6

二、 實質重于形式原則在我國新會計準則中的具體體現8

（一） 實質重于形式原則在會計確認方面的體現8

1． 實質重于形式原則在資產確認方面的體現8

2． 實質重于形式原則在負債確認方面的體現8

3． 實質重于形式原則在費用確認方面的體現8

4． 實質重于形式原則在收入確認方面的體現9

（二） 實質重于形式在會計計量方面的體現9

1． 對于延期付款購入資產的計量9

2． 對于企業合并的計量10

3． 對于非貨幣性資產交換的計量11

（三） 實質重于形式在會計報告中的體現12

1． 實質重于形式原則在資產負債表中的體現12

2． 實質重于形式原則在利潤表中的體現12

3． 實質重于形式的原則在現金流量表中的體現12

（四） 實質重于形式的原則在合并報表中的體現13

三、 實質重于形式原則在應用中存在的問題14

（一） 對會計從業人員的專業素質提出了更高的要求14

（二） 實質重于形式原則與其他會計原則的協調問題14

（三） 實質重于形式原則的濫用問題14

四、 完善實質重于形式原則應用的對策建議15

（一） 提高會計人員的職業判斷能力和道德素質15

（二） 把握好強調、運用該原則的尺度15

（三） 綜合運用所有會計核算原則16

（四） 進一步完善監管制度16

（五） 立足國情，遵循國際會計慣例16

五、 售后回購按照實質重于形式的原則在會計核算中的具體應用17

（一） 售后回購的相關概念17

（二） 售后回購三種不同情況的處理18

1． 賣方在銷售商品后的一定時間內必須回購的處理18

2． 賣方有回購選擇權的處理19

3． 買方有要求賣方回購的選擇權的處理19

（三） 售后回購業務的具體會計業務處理19

1． 不符合收入確認條件的售后回購業務的會計處理19

2． 符合收入確認條件的售后回購業務的會計處理23

結論25

參考文獻26

內 容 摘 要

隨著經濟的發展，會計行業也逐步發展，但是會計準則和制度還需完善，真實性和合法性不相符的情況時常出現。僅僅根據表面情況去判斷合法與否是很難的，很多情況下有關合法性工作并沒有達到保證信息的真實性和有效性的目的。會計的實質重于形式原則正是用來規范此類問題。實質重于形式原則產生的原因主要是存在真實性和合法性的差異，會計準則及標準中難以消除的界線規定，特殊事項的客觀存在。

目前，該原則的使用范圍相當廣泛，主要體現在在資產確認，負債確認，費用確認，收入確認，延期付款購入資產的計量，企業合并的計量，非貨幣性資產交換的計量，在資產負債表中的體現，在利潤表中的體現，現金流量表等多方面的體現。本文的重點就在于歸納總結實質重于形式原則在具體會計準則中的運用，找出其存在的問題，并提出對策。

關鍵詞：會計準則 實質重于形式 真實性