對現行會計準則下非貨幣性資產交易準則的幾點思考

目 錄

一、我國“非貨幣性交易準則”產生和發展的歷史過程4

（一）出臺的歷史背景及環境4

（二）我國非貨幣性交易準則的出臺5

（三）我國非貨幣性交易準則的修訂5

二、對我國現行“非貨幣性交易準則”的研究7

（一）現行準則在實務中的影響7

（二）非貨幣性交易準則的計量基礎7

（三）計量8

三、以賬面價值作為非貨幣性交易計量基礎的弊端9

（一）違背市場經濟下交易的本質9

（二）違背非貨幣性交易的目的10

（三）違背“實質重于形式”原則10

（四）在某些情況下有違謹慎性原則和一致性要求10

（五）存在利潤操縱空間11

四、以公允價值作為非貨幣性交易計量基礎利大于弊11

（一）弊端11

（二）利大于弊11

五、非貨幣性交易以公允價值計量的可行性探討14

（一）提高資產評估專業的教育水平，培養高素質資產評估專業人員14

（二）加強對資產評估機構的監督和管理，并積極為大眾服務15

（三）加強立法保障，完善中國資產評估準則體系15

六、結論15

內 容 摘 要

在當代社會中，許多上市公司利用非貨幣性交易操縱利潤。盡管財政部會計司在相隔不到一年的時間內對頒布的非貨幣性交易準則進行了修訂，修改了換入資產的計價基礎，避免了公允價值的完全使用，抑制了一部分利潤操縱行為，但是新準則對公允價值的部分回避并不是防止利用非貨幣性交易進行利潤操縱的最好辦法。意圖粉飾利潤者還是想出了更高明的變通手法來躲避新準則的約束。這說明，公允價值本身是沒有問題的。而且，非貨幣性交易下公允價值計量可以提高會計信息的相關性和可靠性，避免采用賬面價值計量的諸多弊端。有人認為，公允價值雖然有種種好處，但是在我國現在不活躍的市場條件下是不具有可行性的。事實上，公允價值的確定并不一定需要活躍的市場條件，采用資產評估的方法可以確定不活躍于市場的資產的公允價值。所以，公允價值計量在我國現行市場條件下是具有可行性的，問題在于如何來確保評估結果的公允性。本文的研究目標就是在探討研究公允價值在我國現行市場條件下的可行性問題的基礎上，以及非貨幣性資產交換具有商業實質和涉及資產的公允價值能夠可靠計量的條件下，通過我國“非貨幣性交易準則”產生和發展的歷史過程、對我國現行“非貨幣性交易準則”的研究、賬面價值作為非貨幣性交易計量基礎的弊端、以公允價值作為非貨幣性交易計量基礎利大于弊這四個方面提出以公允價值作為我國非貨

幣性交易準則的計量基礎的觀點。 

關 鍵 詞：非貨幣性交易準則 賬面價值 公允價值 利潤操縱