財務會計確認基礎的認識

財務會計確認基礎的認識

 會計確認基礎理論決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素,從而準確、及時、有效的將信息提供給信息使用者這一基本目標
  會計基礎是指會計以什么為標準來確認，計量和報告企業單位的收入和費用，目的是為了更加真實，公允地反映企業單位某一特定日期的財務狀況和某一特定期間的經營成果。
  會計基礎按其以應收應付還是實收實付作為確認，計量和報告企業單位的收入和費用的標準，可分為權責發生制和收付實現制兩類會計基礎
權責發生制的概述
權責發生制是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎，在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權責發生制的核心是根據經濟業務發生時權責關系的實際影響期間來確認本期會計主體的收入和費用，權責發生制能夠更準確映各個會計期間真實的財務狀況和經營成果。　
權責發生制的含義包括三個方面：一是權責發生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統的經濟業務，即經濟業務要進入會計系統進行核算，必須首先經過權責發生制這一篩選過程；二是權責發生制在交易和事項進入會計信息系統時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。
 盡管權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會計確認基礎，幾乎完全取代了收付實現制，但隨著權責發生制在實際中的應用，已顯現出它的局限性：
權責發生制的局限性
 （1）權責發生制計量資產負債表和損益表項目的根據是可以為計量企業的效率提供有用的量度,并可為預測企業未來活動提供相關信息。但現行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增,導致企業實際稅負過重和超常利潤分配,使得后續經營風險加大。另外以取得收款權力作為收入實現的標志,低估壞帳的影響,使企業虛收稅負過重。
 （2）權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易或事項，往往無法確認，最典型的是自創商譽問題。自創商譽因為是沒有直接相關的現金流人的經濟業務，就不子確認。這實際上是按收付實現制為確認基礎，脫離了權責發生制。
 (3)權責發生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。但由于歷史成本會計很少考慮實際價值的變化，造成資產價值數據失真。采用歷史成本計量取得的數據比較客觀，具有可驗證性，易為人們理解和接受。但過分注重資產的可驗證性使得一些重要的數據無法得到反映然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰。
 (4)權責發生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
 在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環節，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素，從而達到向企業“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。金融業與信息技術的飛速發展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發生制原則，使之更好地應用于會計處理。
收付實現制的概述
所謂收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。收付實現制以實際收付現金作為確認收益和費用的基本標準。作為與權責發生制相對應收付實現制是以現金的實際收回作為營業收入確認的標志,以現金的實際支出作為費用發生的標志,現金收回與現金支出之間的差額,恰好反映了經營活動的結果,即現金凈流入或凈流出,因此現金基礎確認的損益與現金凈流量保持著高度的一致性。在現金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實現制。
 四，權責發生制與收付實現制的比較
 （1）權責發生制與收付實現制的共同之處在于均是會計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實現制是以實際收付現金為確認收益和費用的基本標準。權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績，收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制與收付實現制相比較，能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。
 （2）權責發生制和收付實現制最本質的區別,在于對會計事項是否進行跨期處理。權責發生制進行會計確認時,要求按照各要素的權、責標準是否具備為前提,只有符合有關標準的事項方可確認。純粹的收付實現制只確認實際已發生的現金收支,所以不存在進行跨期處理的問題。 　（3）權責發生制和收付實現制的確認基礎都是面向過去的,加工對象都是已經發生的或已經完成的交易和事項所產生的財務數據。權責發生制正是以面向過去的時間確認基礎與歷史成本的計量屬性相結合,共同構成了現行財務會計模式,這種模式在提供歷史信息方面具有不可替代的優勢。它比收付實現制更有利于對企業提供歷史會計信息。 　（4）從穩健原則的角度看,收付實現制只關注現金的實際流動,這使會計主體的現金支付能力與賬面利潤一致,但卻忽視了要素之間的聯系和產生的理由,它將現金流入作為對收入的確認標準,避免虛增利潤的情況,是較為穩健的,但是在費用的確認上,它只關注實際的現金流出而不考慮可能的現金流出,又是不夠穩健的。權責發生制與之相反,對收入的確認不夠穩健,而對費用的確認相對穩健。   五、新經濟條件下財務會計確認基礎的改進及未來發展趨勢
 在社會主義市場經濟條件下,權責發生制仍將是會計確認的基礎,這種基礎將普遍存在于所有會計要素的確認中。我們應該按照現行確認基礎的不足對權責發生制進行修正,當然也不排除其他的確認基礎,以使會計模式更加完整: 　　1.未來的會計信息不僅要求提供歷史的會計利潤和現金流量信息,也要求提供未來的現金流量信息,以滿足信息使用者的需要。在現行確認基礎上只能確認過去的會計利潤信息,使得會計信息的相關性降低,而會計信息的質量要求企業能提供相關、可靠的信息,這也要求在現行會計確認基礎上作出改進,要求提供可以了解當期企業財務業績的全貌的信息,從而有利于信息使用者作出正確的決策;并且現在的會計分期和會計假設也制約了會計信息的及時性與有效性;以歷史成本為主的計量屬性也使會計信息喪失了可比性,使得許多重要的數據無法得到反映等,以上現行確認基礎的諸多缺陷都需要新的確認方法來彌補,根據前面列示的現金流動制的優勢,正好能彌補這些缺陷。 　　2.對日益重視的現金流動信息的經濟時代,也可用收付實現制作為會計確認的基礎。首先權責發生制是將收入和費用按“系統而合理”的方式在不同會計期間進行分配,主觀性較強,賬面收益也不能反映現金流量并且易為管理當局操縱,被用作人為調節利潤的工具,對會計信息的使用者易產生誤導。通過收入與費用恰當配比,計算當期損益,不確認持有資產利得,忽視現金流動信息,導致現金流動與賬面收益相脫節,從而可能產生企業現金短缺資金周轉不靈,無法進行擴大再生產等問題。其次通過權責發生制雖可取得企業現金流動的信息,但方法更間接更復雜一些。如:應計是未來的現金流入,預提是未來的現金支出,遞延支出可以減少過去、現在和未來的現金流入。所以,只要對權責發生制會計資料畸形分析和調整,就可以取得企業現金流動的信息。現金流量表的編制方法有直接法和間接法,其中間接法就是以凈利潤為基礎,以非現金費用和債權債務以及存貨和增值稅的變動額加以調整而得的。但是針對我國目前的經濟發展狀況和會計信息使用人員的素質問題,要求對權責發生制下的會計資料進行分析和調整是比較困難的,所以應該采用簡潔明了的會計方法反映出來。這就要求對確認基礎作出改進。　3.財務會計確認基礎的改進是為會計信息質量服務的,而會計信息質量必須同時符合可靠性和相關性,所以現行財務會計確認基礎改進時,必須同時考慮相關性和可靠性,如果改進確認僅僅是考慮可靠性或相關性是不可行的。 　　4.交易觀向非交易觀的轉變。無論是收付實現制還是權責發生制,所反映的都是交易觀,處理對企業的經濟利益確實產生影響的已經發生的交易或事項,而對非交易事項不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務,由于沒有相應的交易活動,而無法進行會計處理。比如,企業在長期的經營活動中,因經營優良形成的商業信用,即自創商譽,就不能確認入賬。且權責發生制立足于過去的交易事項,對未來趨勢的信息不予反映,這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需求。從相關性的信息質量要求看,確認未來事項是理所當然的,但未來的事項受若干因素的影響,而且若干的未來事項又相互影響。因而,對未來事項的確認和計量的確存在操作上的難度。但即使存在操作上的難度也應該選擇合適的方法對此作出改進。如《企業會計準則——衍生金融工具的確認與計量》的出臺就是一個很好的例子,把過去操作上存在困難的經濟事項以準則的形式確定出來,以利于對未來事項的確認和計量。 　　可以預見,在新經濟條件下會涌現出亟待解決的新問題,未來權責發生制具體應用于會計確認將會有新的突破。從目前來看,財務會計確認基礎仍然應當以權責發生制為主,適當利用收付實現制做一些必要的補充,所以未來財務會計確認的基礎應當是權責發生制與收付實現制二者適當融合。