關(guān)于公允價值會計的利弊探討

關(guān)于公允價值會計的利弊探討
 
 公允價值作為一種新的計量方式，起源于20世紀80年代，隨著資本市場的日益發(fā)達，金融工具及衍生工具的大量涌現(xiàn)，公允價值計量在國外已得到廣泛的應(yīng)用，并逐步成為國際會計的發(fā)展趨勢。20世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史，成本和利潤、忽視未來現(xiàn)金流量和價值。隨著經(jīng)濟壞境的發(fā)展，歷史成本會計逐漸成為會計發(fā)展的障礙。公允價值會計是以當前的市場交易價格為基準，更接近資產(chǎn)和負債的真實價值，從而能夠正確反映當前企業(yè)財務(wù)狀況，引導投資者做出正確的經(jīng)濟決策。然而公允價值會計并非完美無瑕，下文將分析公允價值會計的利與弊。
 一、公允價值的定義

 我國新頒布的《企業(yè)會計準側(cè)》中把公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，從理論上看公允價值應(yīng)是現(xiàn)實條件下所能找到的最理想的交易價格，是最貼近商品真實價值的交易價格。從定義的角度確定公允價值需要滿足的條件有：（1）完全的市場；（2）交易雙方處于完全競爭市場壞境，地位平等，不存在相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系而且任何一方不能處于明顯的弱勢（例如出現(xiàn)財務(wù)困難、處于清算期或市場的弱勢等）；（3）市場信息的充分共享。另外，公允價值的意義中還隱含著：公允價值的時間性需要會計根據(jù)公允價值的變化及時的修改調(diào)整賬面價值；公允價值應(yīng)當對資產(chǎn)，負債等會計要素全面進行計量。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。
 
 二、公允價值會計的優(yōu)點 

 支持者認為，公允價值會計提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息更能反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值。
 
 公允價值的提出是為適應(yīng)市場經(jīng)濟和知識經(jīng)濟的發(fā)展要求的，在經(jīng)濟全球化加快發(fā)展，科技日益進步的趨勢下，公允價值尤其是現(xiàn)值計量始終能面向現(xiàn)在，面向未來，面向風險和不確定性。財務(wù)報告的目標是以決策有用為主導，兼顧反映受托責任。以決策有用為目標來提供相關(guān)會計信息。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測，它主要取決于信息的預(yù)測價值，反饋價值和及時性。公允價值作為提高相關(guān)性的重要計量屬性，代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。
 
 會計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價值為計量基準。相對比較來說：“歷史成本是面向過去的，對許多不確定性的，當前或者未來事項不能進行反映，因此不能提供對企業(yè)價值的合理衡量，而公允價值的發(fā)展彌補了它此方面的缺陷。早在上世紀80年代的儲蓄和貸
款危機中，歷史成本會計就暴露了不能真實而迅速地反映金融機構(gòu)財務(wù)狀況，無法預(yù)防和化解金融風險的缺陷。公允價值會計反映當前經(jīng)濟條件下被投資公司資產(chǎn)與負債的價值，更加強調(diào)假定交易及其價格的市場屬性，要求作為公允價值的客觀評價，反映市場對金融工具中的未來現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值的估計，能夠真實地反映交易的實質(zhì)，增進了財務(wù)報告使用者可獲取財務(wù)信息的質(zhì)量。公允價值的變化反映了經(jīng)濟情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)和負債價值的  影響。

 三、公允價值會計的缺陷

 反對者認為，財務(wù)會計信息是以相關(guān)性和可靠性作為主要標準進行衡量的。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，雖然公允價值計量所提供的會計信息更具有投資決策的相關(guān)性，但由于其內(nèi)在的缺陷，使得公允價值計量在確定過程中主觀判斷較強，缺乏一定程度的可靠性，采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進行重新估計，確認由價格波動引起的未實現(xiàn)利得或損失，導致企業(yè)劇烈波動，加劇金融市場的風險，引發(fā)金融危機。
 
 公允價值計量可操作性較差。公允價值的運用較歷史成本而言在技術(shù)和人才方面提出了更為苛刻的要求，并且大大的增加了企業(yè)的管理成本。現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高超專業(yè)技術(shù)，誠實守信的評估師隊伍，而且公允價值的計量與核算也變得越來越復(fù)雜了。同時更需要高素質(zhì)的會計人才進行會計處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值這一業(yè)務(wù)運用尚難以適應(yīng)。
 
 公允價值會計的引入，容易成為操縱利潤工具。在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場尤其是資產(chǎn)評估市場不夠成熟和充分的客觀情況下，由于估計公允價值時存在的復(fù)雜性、不確定性與高成本，公允價值的確認難免會出現(xiàn)“顯失公允”的現(xiàn)象。因此，公允價值會計極有可能成為少數(shù)企業(yè)借機進行人為操縱利潤工具。
 
 公允價值會計的引入，使得所得稅的會計處理更加復(fù)雜化。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債而言，其實質(zhì)是對預(yù)計損益的會計確認，而當交易最終完成時，實現(xiàn)的損益才在報表中予以列示。而稅法則規(guī)定不允許確認任何預(yù)計，不確定的收入和費用。因此就會造成會計準則與稅法認定方面的差異，進而造成所得稅會計處理的更加復(fù)雜化。
 
 四、公允價值在我國會計實務(wù)中的發(fā)展建議

 （一）完善公允價值的會計理論體系。構(gòu)建適合中國國情，具有可操作性的公允價值框架，我國財政部會計準則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，應(yīng)盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應(yīng)用框架。

 （二）加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境。公允價值得以運用的前提條件就是存在活躍市場，所以，要想保證公允價值的有效實施，必須努力構(gòu)建一個完善、充分競爭的市場，要深化我國經(jīng)濟的市場化程度，建立完善的市場體系。

 （三）加強外部監(jiān)督力度。企業(yè)具有一定的會計政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權(quán)對公司財務(wù)報表業(yè)績進行重新整合、平滑利潤，所以證劵監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的，提高上市公司信息披露的透明度，以保護投資者的利益。另外，進一步加強和完善注冊會計師審計制度無疑也是非常必要的：一是確保審計的獨立性和客觀性；二是在審計準則中明確和細化有關(guān)公允價值的職業(yè)標準和措施；三是加強對相關(guān)領(lǐng)域評估專家工作成果的引用。

 （四）提高會計人員素質(zhì)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力。在對公允價值的應(yīng)用過程中人的因素至關(guān)重要，沒有高素質(zhì)的會計人員，公允價值不可能得到合理地估計和很好地運用，提高會計人員的素質(zhì)是獲得準確公允價值的有效途徑。首先，會計人員要加強思想道德建設(shè)，強化法制教育，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，使會計人員能夠誠信，嫻熟，合理的使用公允價值模式進行估值，從主觀上消除操作利潤的意識。其次，要加強會計人員業(yè)務(wù)培訓，提高其對交易和事項的確認，計量、報告進行復(fù)雜判斷和處理的能力，提高其職業(yè)判斷能力。

 五、公允價值的推廣與運用
 
 在我國新的《企業(yè)會計準則—基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，主要在金融工具，投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個具體會計準則中運用了這一計量屬性。
 
 我國是一個發(fā)展中的國家，公允價值在我國現(xiàn)階段實施，還有一些不盡人意的地方，公允價值的應(yīng)用與一個國家的經(jīng)濟體制，經(jīng)濟發(fā)達程度等客觀環(huán)境密切相關(guān)。結(jié)合我國的客觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，市場條件與發(fā)達國家在某些方面有一定的差距，所以我國不能盲目擴大公允價值的應(yīng)用范圍。但擴大資本市場，發(fā)展市場經(jīng)濟，加快我國經(jīng)濟發(fā)展，客觀上又要求運用公允價值計量屬性。所以我國必須提倡堅持應(yīng)用公允價值計量，我們有理由相信，通過政府逐步完善我國公允價值的會計理論體系，加快市場經(jīng)濟發(fā)展，加快外部監(jiān)督力度，提高會計人員素質(zhì)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力，通過這些改進，公允價值會計會在我國得到很好的應(yīng)用。經(jīng)濟發(fā)展永遠是每一個時代的主題，怎樣發(fā)展好經(jīng)濟，如可讓經(jīng)濟水平得到提高，永遠是社會發(fā)展的不變目標。公允價值是對傳統(tǒng)會計財產(chǎn)計量的一次全新的徹底革新，也將無可置疑的成為未來價值計量的主要手段。