審計獨立性研究

 目錄

緒論.....................................2

審計獨立性概念...........................2

審計質量概念.............................3

審計獨立性與審計質量的關系...............4

影響審計獨立性的因素.....................5

（一）影響審計獨立性的外部因素...............5

（二）影響審計獨立性的內部因素...............5 

六、如何提高審計獨立性的措施.................5

（一）加強審計獨立性的法制性建設.............6

（二）解決政府直接干預問題...................6

（三）推進會計師事務所體制改革...............6

（四）提高審計人員的素質和能力...............7

（五）改革審計收費...........................7

（六）降低管理咨詢業務的影響.................7

（七）完善審計委托機制.......................8

七、結論.....................................8

 緒論

獨立性是獨立審計理論與實務中的一個基本問題，也是審計行業遇到的一個國際性難題。獨立性之所以被如此看重，源于它關系到公眾利益的保護，只有通過對獨立性規則的確立，才能讓審計師免于利益沖突，從而在制度上保證和提高審計人員正直客觀的品質。獨立審計的主要目的是通過評價一個組織管理當局的財務報告，增加財務的可信度，所以，審計人員在發表審計意見時應當保持客觀和公正。

 審計獨立性的概念

審計獨立性一直被認為是審計師的靈魂，如果審計師不獨立，審計師的意見便失去了任何意義。審計師不僅有責任保持實質上的獨立性，而且要避免缺乏形式上的獨立性，盡管在審計獨立性的重要性上大家獲得了一直認可，但在審計獨立性的概念上一直未能有精確的定義。目前，對審計獨立性概念的界定可以歸納為以下幾種：

抽象的道德人的審計獨立性的概念，大部分學者對審計獨立性的概念采用抽象的定義方式，把審計師看成是超然獨立的道德人，從而把審計獨立性定義為一種精神狀態，一定程度上相當于誠實、正直、勇氣和品格，要求審計師不受經濟利益或感情因素的影響。審計師不能讓自己的判斷從屬于他人，也不能受私利雜念的支配，而應對事實進行客觀的考察和判斷，獨立性是一種主觀的意念，既不允許審計師觀點和結論依賴于或屈從于持反對意見的利害關系施加的任何影響和壓力，審計師應保持獨立性。客觀、公正的發表意見。

很明顯，從超然獨立的角度對審計獨立性進行定義在很大程度上忽視了人類判斷、決策過程的復雜性和經濟性，審計過程的技術性以及審計風險模型在審計報告決策中的運用過于抽象，在現實中我們無法觀察到審計師出具意見。進行判斷是否受到外部壓力的影響。

現實的經濟人的審計獨立性的概念。理性經濟人是經濟學中的重要假設之一，審計師的行為也必然與理性經濟人的行為特征相一致，因而一些學者從經濟學的期望效用理論出發分析審計獨立性，在他們的分析中，審計師是預期效用最大化者，在這種分析下，判斷審計師獨立性的高低是看審計師行為與所有者權益的一致性重要程度。

結構化的審計獨立性概念，莫茨和夏拉夫在承認審計獨立性是一種精神狀態的同時，感覺到對審計獨立性做一個權威性的定義是很困難的，從而從審計實務的角度對審計獨立性構建了一個框架。在框架中，審計獨立性包括實務人員的獨立性和審計職業的獨立性。實務人員的獨立性，是指審計人員在制定審計計劃，實施檢查業務和編制審計報告過程中保持適當態度的能力，具體包括三個方面：1、審計計劃的獨立性，指在選擇審計技術、審計程序和確定其應用范圍時不受控制盒干擾。2、實施審計檢查的獨立性，指審計人員在選擇應檢查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面不受控制和干擾。3、審計報告的獨立性，指審計人員在陳述經檢查明確的事實對檢查結果提出建議和意見時不受控制和干擾。

 審計質量的概念

第一種：審計質量是指審計工作規范化的程度，即達到統一的審計標準。眾所周知，審計標準是用來規范和衡量審計人員的資格及業績的，對此它僅能界定一般的，起碼的和基本的要求，僅具備最基本。最起碼的質量水準，不能據此斷言審計質量很高，若某項審計活動的投入大于該項審計能夠帶來的全部效益，即使審計質量高，也有悖成本效益原則，該觀點把審計質量的內涵限制在審計過程及其結果這一范圍內，無助于尋求控制審計質量的恰當方法，也難以充分發揮每種控制措施的應有效果。

第二種：審計工作的質量就是指通過審計活動得出的審計報告所產生的社會效用大小，其實，審計報告究竟能產生多大社會效用，是受政治。經濟和法例環境以及審計主體的素質、地位、權限等諸多因素制約的，其中最主要的有兩點：其一，審計結論全面，恰當，其二，審計報告使用者能正確理解審計結論，恰當使用審計信息，否則，即便審計質量本身符合要求，若受到審計環境限制，或者審計報告讀者對審計信息使用不當，也會降低審計報告的社會效用、該觀點將審計質量豐富的內涵僅僅限定在審計報告這一狹窄的區域內，也欠全面。

第三種：審計質量包括狹義的、適度的、廣義的三個方面，狹義的審計質量是指某一審計報告、意見和結論的準確程度、適度的審計質量是指審計的準備、實施、終結階段全部操作過程和結果的優虐程度，廣義的審計質量是指審計操作盒審計結果的正確恰當性、審計體質、審計組織機構和審計工作管理隊審計操作盒審計結果的保障程度，以及審計的經濟效果和社會效果等等。

 審計獨立性與審計質量的關系

審計質量與審計獨立性息息相關，審計人員在執行審計業務出具審計報告時，應當在實質上和形式上都獨立于委托單位和其他機構。審計人員獨立于委托單位，才能以客觀、公正的態度發表審計意見、獨立于其他外部機構，才能得到社會公眾的信任，注冊會計師是受托審計，但現實中，審計委托人和被審查客戶同為被審計單位的管理當局。這種異化的受托關系使得會計師事務所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經濟利益的誘惑下，很難保持獨立性。再者，注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處于初創時期，現實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東（包括控制股東和小股東）和債權人（銀行和其他債權人）。從股東方面來看，無論對于國有獨資公司還是股份公司，國有股東缺位現象嚴重，控制性股東實際上控制著董事會而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求，因此，審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權人主要是銀行，對審計信息有一定的需求，但考慮我國銀行的國有性質，這種需求要打折。因此，最終的主要需求者是證券市場的監管部門，這種需求可以說是政府監管導向性需求。而且，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量，審計人員的職業態度是他們對待審計工作的整體心態的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業態度，時刻有一個為信息使用者提供高質量的審計服務、負責的心態、才可能減少工作中的失誤，提高工作的質量。

 影響審計獨立性的因素

影響審計獨立性的外部因素

影響審計獨立性的外部因素有很多，不過比較突出的是證券市場和政府方面的影響，監督機制與法律法規的影響以及被審計公司方面的影響等三個方面。1、證券市場和政府方面的影響，從目前來看，我國的證券市場還處于低級發展階段，投機成分較多，還沒有形成比較獨立的，高標準的審計服務，再加上政府長期以來對審計獨立性工作的不重視與不關心，導致審計工作很難保持自身的獨立性。2、監督機制與法律法規的影響，長期以來，沒有比較完善的審計獨立性方面的監督機制與法律法規，這給審計工作的獨立性的實現帶來了一定的難度。3、被審計公司方面的影響，中國大部分上市公司治理結構都非常不完善，審計通常會掌控在管理人員的手中，失去了獨立性的土壤。

影響審計獨立性的內部因素

 對于影響審計獨立的內部因素，我們可以從注冊會計師和會計師事務所兩個方面來分析。1、注冊會計師的影響，從根本上來說，審計獨立性的實現還必須靠人，注冊會計師如果不能從自身做起，堅決維護審計工作的獨立性，那么就會出現腐敗，審計獨立性就永遠無法實現。2、會計師事務所的影響，會計師事務所一旦不具有獨立性，就會與其他行業出現利益沖突，并進而為了維護自己行業的利益而不能有效的做到客觀與公正，與此同時，會計師事務所客觀與公正的喪失又會進一步導致其獨立性的無法實現。

 如何提高審計獨立性的措施

鑒于以上闡述，我們必須為審計獨立性的實現，提出一些切實可行的對策與建議。

1、加強審計獨立性的法制性建設

 要想實現審計工作的獨立性，完善法律法規建設是非常關鍵和重要的一步。從目前來看，我國有關審計獨立的法律主要有《獨立審計原則》，《注冊會計師法》等，除此之外，有關部門還必須加強對違規分子的懲戒和威懾力度。 1、解決權力細分市場問題，市場權利細分最大的缺點是，如果公司已發生行賄和虛報行為，最終損害社會公共利益，卻無法律依據來制約權力，使權力在推動市場的同時不會干預市場的有序正常運行，這意味著地方權力機關不應該介入市場的推廣。有些人會寄希望于中國的注冊會計師協會，希望其能拿出切實可行的措施。事實上，中國注冊會計師協會已經做了很多這方面的工作，但是要形成強有力的約束，需要依靠更高的權威和全面的立法加以解決，即由國家出臺限制權力的法律。

 2、解決政府直接干預問題。政府部門干預注冊會計師執業的現狀迫切需要改善。如中國證券監督管理委員會應加大監管力度并減少對上市公司的直接干預，用法律控制管理部門權利的濫用。加大對做出欺詐行為的會計師事務所的處罰力度，充分做到有法可依，有法必依，執法必嚴、違法必究。首先，加大對注冊會計師的刑事司法的干預力度，對違反注冊會計師法律法規的要追究其刑事責任。其次，司法機關應加強研究并具體實施對會計師審計失敗所造成的民事賠償。第三，要抓好審計環境建設，其中包括企業，證券承銷機構，法律顧問甚至包括政府證券監管機構，使其遵守注冊會計師的行為守則，以保證為獨立性審計提供一個良好的法律環境。

3、推進會計師事務所體制改革

從目前來看，我國的會計師事務所基本上處于“小、散、亂”的狀態，審計能力非常不足，更別說審計獨立性的問題了，所以，從這個角度來說，要想更好的推進審計的獨立性，還必須積極加快審計事務所的體制改革，并在實踐中不斷深化。我國應大力推進會計師事務所由有限責任制向合伙制轉變。伙伴關系的利益和公司業績是密切相關的，雖然會帶來壓力，但也能加強事務所的風險，責任，質量和品牌意識，以利于更好的發展。

4、提高審計人員的素質和能力

 審計人員的素質與能力的提高也是非常關鍵和重要的一步，比如制定新的會計準則，創造更多的機會，提高審計人員的實踐能力，加強定期或者 不定期的職業技能培訓等，以使這些審計人員能與時俱進，不斷適應新的社會發展需求。

5、改革審計收費

在短期內，各地注冊會計師協會應該監督各會計師事務所執行最低收費，禁止不適當的價格競爭，這樣注冊會計師才能真正的擺脫不正當競爭，提高注冊會計師的審計獨立性。在目前的做法下，企業普遍缺乏風險意識，如果不施行最低價格制度將導致會計師事務所和會計師難以生存和發展，可在全行業集體簽訂合同，協議制定最低收費標準，相互監督，以確保協議的順利執行。

會計審計市場不同于一般的市場，不允許完全放任、自由競爭，當供給超過需求，注冊會計師職業隊伍會不穩定，將導致優秀人才的流失，所以，政府應予以解決。主要通過宏觀調控，堅持注冊會計師資格考試制度，嚴格控制新的會計師事務所設立審批。

6、降低管理咨詢業務的影響

 從全球的角度來看，管理咨詢業務已發展成為未來的發展方向。但是，同時提供審計和管理咨詢對審計獨立性的不利影響有很多，努力把這些措施的負面影響降低到最低，從整個社會的角度，應將審計業務與管理咨詢業務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所。注冊會計師事務所僅從審計業務，管理咨詢公司提供管理咨詢服務。

7、完善審計委托機制

現代公司產權的基本特征是公司治理下的權利平衡，在法人股股權結構基礎上的多元化主體結構，由注冊會計師制度支持，以保持其獨立性。具體做法是：以所有制結構的多元化主體——法人股取代主導地位的上市公司的國有股，形成包括投資銀行、投資基金，投資公司、個人、國家設立的法人股和其他投資者共同持有公司股份的股權結構，解決國有股“獨大”和“所有者缺位”的局面。這種所有制結構的多樣性，可形成對經營者的控制機制，加強對股東控制和減少“內部人控制”。此外，該系統可以進一步提高獨立董事制度、審計委員會制度及會計師事務所審核委員會選定，以確定由會計師事務所提供的服務范圍和補償。審計機構的合理化，解決了審計師與被審計者想勾結，提高審計的獨立性。

 結論

審計的獨立性是審計工作開展的必要前提，離開了獨立性,審計質量只能是 一種奢談。在任何情況下，沒有審計獨立性，就是失去了注冊會計師的靈魂。安 然事件是對社會監管機制的一種挑戰，這也是給我們的一種警示，要在審計的監 管方面加大力度，不斷地健全審計的法律法規。獨立性是注冊會計師審計的靈魂。會計師事務所的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的概率，它是影響審計質量的關鍵因素，也是提高審計質量的難點所在。各國獨立審計準則和職業道德規范都高度重視對事務所獨立性做出要求。

可以說，獨立性因素是審計質量的決定性因素，也是審計的本質要求及靈魂所在。誠實、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計獨立的概念，表示的都是一種人的精神狀況，或者是主觀立場和一致的選擇。在實踐中，審計師精神上的獨立與否是非常難以觀察和直接評判的，因而也就難以讓人相信的。尤其是，當審計師與委托人——被審計單位之間存在某種利益關系時，精神上的獨立性更難以得到認可。為了使審計的獨立性得到外界認可，審計師除了要在精神上保持獨立之外，還要在第三者面前呈現出獨立的形象，即在可以觀察的利益關系方面與其客戶保持獨立。在審計理論中，前者稱為實質上的獨立或事實上的獨立，后者為形式上的獨立。實質上的獨立性是一種精神狀態，要求審計人員在執業過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨立性是指審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關系，即在他人看來審計人員是獨立的。審計質量是這些因素共同作用的結果。就審計本質而言，需要實質上的獨立性，但形式上的獨立性也必不可少。這不僅在于形式獨立的可能影響，更為重要的是，當形式缺乏時，實質即使存在也無法讓人相信。正因為如此，各國審計管理機構都將審計師形式上的獨立這一“唯一可以被衡量的審計品質”予以高度的重視。

參考文獻：趙曉波，影響審計獨立性的因素及對策思考。涉及月刊，2008

 楊薇、加強我國設計獨立性之對策、當代經濟，2012

 劉冬梅、影響審計獨立性的因素分析和對策、學術探索，2006

 胡衛升，淺談如何加強注冊會計師的獨立性、審計理論與實踐，2006

 周朝侖，論影響注冊會計師審計獨立性的因素及對策、經濟問題探索，2003

 賀麗萍，加強注冊會計師審計獨立性的研究。北方經貿，2004

 陳漢文，王華，鄭鑫成。安達信事件與反思廣州，暨南大學出版社。2003

 莫茨，夏拉夫，文碩等譯，審計理論結構，北京：中國商業出版社，1990