會計要素有關問題的探討

目 錄

一. 我國會計要素的現狀·········································2

會計要素的概念········································2

會計要素的分類········································4

會計要素間的等式關系··································4

二. 影響我國會計要素的因素·····································5

會計環境··············································5

會計對象··············································5

會計目標··············································5

會計假設··············································6 

三．我國會計要素存在的問題·····································6

會計要素定義的主語“企業”不準確·····················6

“收入”和“費用”的內涵欠缺考慮·····················6

“利得”和“損失”使用混亂···························7

會計要素與會計科目脫節·······························8

會計要素設置與會計等式問題···························8

四. 我國會計要素的改進建議·····································9

（一） 修正會計要素定義的主語·······························9

（二） “收入”、“費用”與“利得”、“損失”的修改··············9 

（三） 對會計科目進行重新分類······························10

（四） 會計要素設置問題····································10

（五） 積極借鑒國際經驗····································11

五. 結論·······················································11

六. 參考文獻···················································13

會計要素有關問題的探討

會計要素是會計報表的基本構成要素，是會計對象的具體化，也是會計基本理論研究的基礎，更是會計準則建設的核心。會計要素設置是否恰當、財務報表要素的定義的導向是否合理，直接關系到財務報表的邏輯性和財務報表的可理解性。會計要素也被稱為財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎，會計要素在整個會計工作中有著不可缺失重要地位。通過研究我國會計要素的影響因素、現狀，分析存在的問題，給出了我國會計要素的改進建議。 

一．我國會計要素的現狀

會計要素是對會計對象的基本分類，會計要素能反映會計主體的財務狀況和經營成果，會計要素構建了資產負債表和利潤表的基本框架。所以，會計要素的設置是否合理、恰當對會計目標的實現有著重要的影響。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》的第十條規定，企業應當按照交易或事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。具體的定義和會計等式如下：（會計要素的定義，分類和會計等式）

(一) . 會計要素的概念

 會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，分為反映企業財務和狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。中國《企業會計準則》將會計要素界定為六個，即資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤。

資產是指企業過去的交易、事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。其確認的條件是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業和該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。負債是指企業過去的交易或事項，預期會導致經濟利益流出的現時義務。其識別標準相關的義務有關的經濟利益很可能流出企業帶來未來經濟利益的金額能夠可靠地計量。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括實收資本（或股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤。在股份制企業又稱為股東權益。所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。它受總資產和總負債變動的影響而發生增減變動。收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入和費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是收入和費用的差額。

(二) . 會計要素的分類

 會計報表中所列示的具體事項，稱為項目。對會計要素的進一步具體分類，則是會計科目。六項會計要素中，資產、負債和所有者權益是存量要素，反映在一定日期擁有的經濟資源及應承擔的經濟責任，是直接關系到財務狀況計量的因素，它們與資產負債表有密切關系，是資產負債表的重要項目，因此也稱為資產負債表要素。收入、費用和利潤是增量要素，反映一定時期內的經營成果和盈利狀況，是直接關系到利潤計量的要素，它們與利潤表有密切聯系，是利潤表的重要項目，也稱為利潤表要素。

(三) . 會計要素間的等式關系

我國《企業會計準則》分別列示了資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤六個會計要素。各項會計要素之間存在三個等式的關系。

即：資產 = 負債 + 所有者權益

 收入 — 費用 = 利潤

 資產 = 負債 + 所有者權益 + 利潤 = 負債 + 所有者權益+ 收入 — 費用。

資產的來源企業成立之初由所有者權益里的股權而來，有了股權就有了資產，在此基礎上用資金進行經營購買產生了費用，經過加工生產經營取得收入，收入大于支出就形成了利潤。負債就是在經營過程中擴大產生欠付的貨款及借款。

二．影響我國會計要素的因素

會計要素的影響因素：

影響我國會計要素的因素主要有會計環境、會計對象、會計目標、會計假設等。在一定的會計環境下，會計對象、會計目標和會計假設，共同決定著會計要素的設置。會計要素既體現為會計對象的具體化，也反映會計目標的要求，還受會計假設的制約。

(一) . 會計環境

會計環境包括政治、經濟、法律、社會環境等。會計環境是整個會計系統的外部因素。會計環境影響會計對象、會計目標、會計假設等，從而影響會計要素。

工業化前期，我國的經濟發展水平低，所有者與經營者并沒有分離，會計要素的劃分就不需要十分具體，就沒有必要劃分負債和所有者權益。工業化以后，所有權與經營權分離，會計要素的劃分就需要比較細化，所以將權益分為負債和所有者權益。

(二) . 會計對象

會計對象是指社會主義再生產過程中能以貨幣表現的資金及其資金運動。會計對象通俗一點講就是指需要記賬的經濟業務，為了詳細地提供會計信息，需要把會計對象進行基本分類，這就是會計要素。所以會計對象決定會計要素的設置。

(三) . 會計目標

會計作為一個人造的經濟信息系統，必須存在一個明確的目標，即會計目標。會計信息系統運行圍繞會計目標進行，所以，會計要素的設置，包括如何設置、數目的多少都必須將會計目標作為一個重要的因素進行考慮。

(四) . 會計假設

會計假設是指在特定的會計環境下，在進行會計核算以前，根據以往的會計實踐，對很多未知的事項進行合乎情理的假設。目前會計的基本假設有四個，即會計主體假設、會計分期假設、持續經營假設、貨幣計量假設。會計假設是會計核算的前提，所以會計要素的設置，要考慮會計假設因素。

三、我國會計要素存在的問題

(一) . 會計要素定義的主語“企業”不準確

 我國的六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的定義的主語都是“企業”，。企業是指從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。所以這六大會計要素的定義把非盈利性的經濟組織排除在外了。而實際上，非盈利性組織比如學校、醫院、政府部門、事業單位等，它們的會計核算也屬于會計體系的重要一部分。而且，會計假設是影響我國會計要素的重要因素，會計假設中的會計主體假設應該與會計要素的主語相互一致。所以目前我國會計要素定義的主語為“企業”不太準確，范圍較小，不利于指導會計實務的工作。

(二) . “收入”和“費用”的內涵欠缺考慮

 我國會計要素中的“收入”和“費用”指的是企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加或減少的經濟利益的流入或流出。日常活動是和非日常活動對應的，所謂日常活動是指經常地、持續發生的活動。比如生產商品的活動、提供勞務的活動、購買材料的活動等。而非日常活動是指不經常發生的、偶爾發生一次的、不可提前預期的活動，比如捐款、罰款、處置固定資產的凈收益或凈損失等。非日常活動也會產生經濟利益的流入或流出，導致所有者權益的增加或減少。我國會計要素中的“收入”和“費用”僅僅包含日常活動，把非日常活動排除在外，使得會計要素不能反映所有會計對象的內容，所以“收入”和“費用”是狹義的定義，是否合適值得深思。

(三) . “利得”和“損失”使用混亂

 2006年的會計準則提出了“利得”和“損失”的概念，并且把“利得”和“損失”分為兩部分，一部分是直接計入當期利潤的利得和損失，一部分是直接計入所有者權益的利得和損失。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。“利得”和“損失”是在非日常活動中產生的，而“收入”和“費用”是在日常活動中產生的，“收入”和“費用”并沒有把非日常活動產生的經濟利益的流入或流出包含在內，要解決這一問題，要么把“利得”和“損失”作為單獨的會計要素，要么把收入和費用的定義改成廣義的定義，包括直接計入當期利潤的利得和損失。但是2006年的會計準則僅僅是提出了“利得”和“損失”的概念，并沒有把它們作為單獨的會計要素或者是在“收入”和“費用”中包含進去。

(四) . 會計要素與會計科目脫節

 會計科目是會計要素的具體分類，如果會計科目的類別、名稱與會計要素不同，會計科目與會計要素就很難形成對應關系。我國的會計科目按經濟內容分為：資產類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類、損益類六大類，前三類會計科目與會計要素劃分是一致，但是共同類、成本類和損益類科目與會計要素的劃分不能一一對應，損益類包括收入類和費用類要素，這就造成了會計科目與會計要素脫節。

(五) . 會計要素設置與會計等式的問題 

 資產 = 負債 + 所有者權益

 收入 — 費用 = 利潤

前一等式為靜態等式，反應的是某一時點相關會計對象余額（存量）之間的恒等關系；后一等式為動態等式，反應的是某一時期內相關會計對象發生額（流量）之間的等量關系。

 從表面上看，資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤六要素似乎是一一對應的兩大會計等式，但仔細分析會發現，這兩個會計等式在會計概念框架中的地位和作用并不相當，且反應到具體賬務處理上差異也是非常明顯的。在靜態等式中，左邊“資產”為資金占用形式，右邊“負債”和“所有者權益”為資金來源渠道，在復式記賬體系中這三者都有必要進行準確記錄，所以設置資產，負債，所有者權益三要素在邏輯上是合理的；而在動態等式中，左邊的“收入”，“費用”需要連續地做好記錄，右邊的“利潤”則不必連續計算確定，僅需在每個會計期末將本期發生的各項收入與費用相匹配，計算出利潤金額經利潤分配后轉入“所有者權益”即可，所以設置收入和費用要素是合乎邏輯的，而設置利潤要素則顯得不必要。另外，對應于靜態等式的三大要素在復式記賬體系中都以“實賬戶”核算，其賬戶余額為自企業經營之初歷年累積下來的金額；對應于動態等式的三要素則都是以“虛賬戶”核算的，具有過度性質。這些賬戶僅僅在各會計期間臨時記錄當期發生的各項收入，費用，及實現的利潤，到了期末賬戶余額將全部清零，并最終轉入“所有者權益”。可見，動態等式三要素在會計理論框架及實務操作中的地位和作用是不能與靜態等式三要素相提并論的。因此認為，將“實”的資產，負債，所有者權益分別設置為三大要素是合理的，也是必要的，而具有臨時性，過渡性的“虛”的收入，費用，利潤要素則無須一一分設，可以考慮將三者合并設置。

四、我國會計要素的改進建議

(一) . 修正會計要素定義的主語

 建議把六大會計要素的主語“企業”修改為“會計主體”。這樣，會計要素的主語就與會計主體假設一致了，使得會計要素體系更為科學合理，也更能適應我國現代經濟的發展需要。

(二) . “收入”、“費用”與“利得”、“損失”的修改

 “收入”和“費用”存在的問題前面已經述及，修改的方案有兩種，一是“收入”和“費用”維持不變，還是狹義的定義，增加“利得”和“損失”兩個獨立的會計要素；二是“收入”和“費用”的定義采用廣義的概念，“收入”包括利得，“費用”包括損失。廣義的“收入”的概念為會計主體在經濟活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。廣義的“費用”的概念為指會計主體在經濟活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。到底采用哪一個方案，更偏向與采用二方案，這樣就能有利于與國際會計準則的接軌。

(三) . 對會計科目進行重新分類

 對于會計科目分類的調整，建議是：首先，將成本類會計科目并入資產類會計科目，理由是成本類會計科目中的“制造費用”科目通過匯總和分配，是沒有期末余額的，“生產成本”科目如果有余額，表示期末沒有完工的在產品的成本，在資產負債表上是計入存貨的，而存貨是屬于資產的。其次，將共同類會計科目并入資產類或負債類會計科目。因為共同類會計科目具有資產和負債的雙重性質，如果期末余額在借方，屬于資產類，如果期末余額在貸方，屬于負債類。最后，將損益類會計科目分為收入類和費用類兩大類。收入類包括收入和利得，費用類包括費用和損失。因為收入類和費用類會計科目的記賬規則是完全相反的，放在同一類容易混淆。這樣會計要素和會計科目的分類就一致了。

(四) . 會計要素設置問題 

1.維持目前對資產，負債，所有者權益三要素的設置不變，將收入，費用和利潤要素合并為“損益”要素。這是合乎邏輯的，作為會計信息使用者，最感興趣的是當期損益及由此帶來的所有者權益的凈增加額。

2.可以將“損益”細化，分設“經營性損益”和“資本性損益”兩個要素。前者主要涵蓋《企業會計準則》定義的收入，費用和利潤，后者主要對應于投資損益。這一處理有利于凸顯經營性損益與資本性損益的不同性質及其對各利益相關者的不同意義，從而提高會計質量。 

(五) . 積極借鑒國際經驗

 為了更好地適應新的會計環境，我國應在積極借鑒國際先進思想的基礎上，按照會計目標的要求，構建我國的會計要素體系，進一步與國際會計準則趨同，按照企業的交易或事項的經濟特征設置會計要素，爭取經過一系列改革,使我國的企業會計準則日趨合理、成熟,會計要素分類體系能發展得較為系統、完善。使會計人員可以用它“量體裁衣”。

五、結論

 會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，它以財務會計報告為載體，著重提供關于一個企業特定時日的財務狀況，一定期間的經營成果和現金凈流量的信息，幫助投資者評價企業管理當局履行和完成受托責任的情況，降低投資者決策過程中面臨的不確定性，改進決策效用，促使社會資源的趨利性流動。在財務報告體系中，財務報表是核心。財務報表要素(會計要素)設置是否恰當、財務報表要素的定義的導向(資產負債觀或收入費用觀)是否合理，直接關系到財務報表的邏輯性和財務報表的可理解性。會計要素是最基本的會計概念，隨著我國會計準則的不斷完善，會計要素也發生了較大變動。我國會計準則在與國際會計準則協調的同時保留了中國特色，但是我國會計準則仍存在諸多不足之處。拓展會計要素有利于全面揭示資金運動。有利于全面揭示資金運動的動態過程。同時，對各要素概念予以明確，既有利于保持會計要素之間的相互獨立性，又可明確會計要素之間的關系，將會計要素與會計報表有機結合，充分體現會計要素與會計報表的密切關系。我國出臺了新會計準則之后，會計要素問題已經有進一步的完善，但是考慮到對我國會計乃至財經領域的深遠影響，我們還應當不斷探索，將其更加完善。

參 考 文 獻

[1] 中國會計學會.《會計基礎》.中國財政經濟出版社 . 2011

[2] 財政部.《企業會計準則》. 2006

[3] 杜興強.《關于會計要素幾個問題的思考》.上海立信會計學院學報 . 2007

[4] 黃海燕.《對我國會計要素的幾點思考》.現代商業 . 2010

[5] 陳亮 .《我國會計要素構成的探討》.中國煤炭經濟學院學報.2012

[6] 陳毓圭.《會計要素論》.會計研究 . 2011

[7] 唐國平.《會計要素的比較與改進》.中南財經大學學報 . 2011

[8]《談會計要素與會計科目之間的矛盾與協調》科技咨訊，2008

[9]《會計要素與財務報告》. 財務部會計委員會 . 2005