內部控制制度研

一、內部控制的定義 …………………………………………3

二、內部控制的主要作用 ……………………………………4

三、建立內部控制制度應遵循的原則 ………………………5

四、當前我國內部控制的現狀 ……………………………6

五、完善內部控制應解決的問題 …………………………7

內 容 摘 要

內部控制制度是企業為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的程序和方法，用以明確企業內部各職能部門的職責和權限，形成一種相互聯系、協調、制約的控制系統的總稱。分析了企業內控制度中存在的問題，最后提出了一些具體的措施，以確保企業執行好內控管理制度。

關鍵詞：企業 內部控制 制度

內部控制制度研究

建立健全有效的內部控制是企事業單位健康發展的前提。內部審計既是內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。建立健全有效的企業內部的控制制度，不僅是現代企業管理的重要手段，更為提高企業經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。

一、內部控制的定義

內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完成，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果而采取的各種政策和程序，由控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通和監督等五個要素組成。可以從以下幾個方面來理解內部控制的定義：

（1）內部控制具有一定的目的性，是為達成某種或某些目標而實施的。

（2）內部控制是為了達到某種或某些目標而進行的一種動態的過程，是使企事業單位的營運依循既定目標前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。

（3）內部控制不是某個時間或某種狀況，二是散布在單位營運中的一連串行動，是單位營運過程的一部分，與營運過程結合在一起，使營運過程發揮其應有的工程，并監督著單位營運過程的持續進行。

（4）組織內部和外部環境深刻地影響著內部控制目標的制定與實施。

（5）單位中的每一個員工既是控制的主題又是控制的客體，既對所負責的作業實施控制，又受到他人的控制和監督。

（6）所有的內部控制都是針對“人”而設立和實施的，單位內部會因此形成一種控制景深和控制觀念，直接影響到單位的控制效率和效果。

二、內部控制的主要作用

（1）保證國家的方針、政策和法規在企業內部貫徹落實。貫徹實行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。健全完善內部控制，可以對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題都能及時反映、及時糾正，從而有利于保證國家方針、政策和法規得到有效的執行，保證企業經營管理目標的實現。

（2）有效防范企業的經營風險。在企業生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險行之有效的手段。它通過對企業經營風險薄弱環節的控制，把各類風險消滅在萌芽之中。

（3）維護企業財產的安全完成，健全和完善的內部控制制度，能夠科學有效地監督和制約財產、物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完成。

（4）促進企業的有效經營。可以利用會計、統計、業務等各部門的規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門的工作結合在一起，從而使各部門的密切配合，充分發揮整體作用，以順利達到企業的經營目標。同時，嚴密的監督與考核，能真實的反映工作實際，再配合合理的獎懲制度，能激發員工的工作熱情，從而促進企業經營效率的提高。

三、建立內部控制制度應遵循的原則

建立內部控制制度要貫徹以下幾個方面的原則，并制定相關的控制措施。

（1）整體性原則。建立內部控制制度要緊緊圍繞企業整體經營目標，并為達到這一目標而在企業人、財、物、產、供、銷等經營管理各環節、各方面充分建立相關控制方法和措施。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發考慮問題，結果顧此失彼，與企業內控制度體系時要把握全局，注重企業的整體實施效果。

（2）崗位責任制原則。根據企業經營管理的需要，合理設置內部職能機構和崗位，建立相應的崗位責任制度，崗位工作程式化要求做到人人有事做，事事有人管，辦事有標準，工作有檢查。即內部控制要確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

（3）相互牽制原則。即一項完整的經濟業務，必須經過具有相互制約關系的兩個或兩個以上的控制環境方能完成。在橫向關系上，至少有被此獨立的兩個部門或人員的工作受到另一部門或人員的監督。在眾多關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，使下級受上級監督，上級受下級牽制。

（4）成本效益原則。即在實行內部控制時，花費的成本要低于由此產生的效益。力爭以最少的控制成本取得最大的經濟效益。

四、當前我國內部控制的現狀

（1）觀念模糊，很多經營管理者不了解內部控制的真正內涵。當前，我國很大一部分企業輕視內部控制，習慣于行政指揮，家長制管理現象還普遍存在。很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還有許多誤解，以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度，內部資產安全性控制，就是對職工管、壓、卡，對領導干部限制權利等。有的甚至對企業內部控制根本就沒有概念，錯誤地認識，使得企業的內部控制沒有成為管理的內在需求，這也是內部控制流于形式的關鍵。

（2）管理和控制弱化，控制執行不得力，致使違法違紀現象時有發生。有不少企業已建立了相關的內部控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。比如：有些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，非法侵占企業資金等，故管理和控制同等重要。

（3）內部控制環境弱化，控制體系不完善。內部控制關系到一個單位的認識管理、生產管理、財務管理、購銷業務管理、、重大投資和資產處理等各個部門的管理，因此，他的體系應該是科學而嚴密的，但許多企業是各部門控制各成一塊，互不銜接。很多小型企業，其內部牽制機制尚未建立，更別談內部控制的履行。

（4）企業經營效益普遍交差，會計造假行為嚴重，跨級信息嚴重失真。近年來，企業由于會計工作工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空自憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設計賬外賬、“小金庫”、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。

（5）費用支出失控。如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定的比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制。導致部門經濟大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損。本來虧損的企業雪上加霜。縱觀目前企業內控出現的種種問題和成因。使我們深刻認識到，企業的長期健康有序生產離不開企業內部控制的制定與實施，內部控制貫穿于企業經營活動的整個方面，只要存在企業經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。

五、完善內部控制應解決的問題

內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它參透于企業經營管理活動的各個方面，是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。目前我國企業內部控制較為薄弱，主要原因是內控制度不完善、外部監督乏力等。因此必須加強企業內部控制，采取一些有效的措施解決問題。

（一）強化企業內部控制，必須以提高企業負責人的思想意識，凈化控制環境為前提。現很多單位對內部審計不夠重視，內部審計人員在單位中的地位普遍偏低，在本崗位上根本起不到作用。單位負責人是企業的頂梁柱，是職工的領頭羊，是制度的總設計師，如果領導人不了解內控知識，不理解建立內控的意義，就會造成執行不力，使得內控大打折扣。如果不給企業負責人的知識，就會導致上梁不正下梁歪，造成規章和行為不一致，使得內部控制變成一言堂。事實說明，目前很多企業并不是沒有內部控制，而是因為沒有得到很好的執行，其中最重要的原因是企業負責人理解不夠，沒有帶頭執行，甚至破壞已定的內控制度，導致內控制度形同虛設。因此，要想建立有效的內部控制，負責人必須首先拋棄陳舊的、狹隘的企業管理觀念和作法，認真學習完整的內控知識，深刻領會建立內部控制的精神實質，并堅決的予以執行，以實現從上至下、不折不扣的貫徹落實。只有企業負責人的認識提高了，他們才會公正地組織、協調各種關系，使之形成合力，實現企業內部控制的有效管理，內控制度才不會成為一紙空文。

（二）建立完善的單位治理機構。一些企業內部會計控制薄弱主要原因，就在于單位治理結構不合理，缺乏對經營者的有效監督和約束機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產大量流失，企業效益嚴重滑坡。建立完善的單位治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離，又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題，經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度得以有效實施。在非公司制的國有獨資企業，應強化職工代表大會等民主監督職能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。

（三）建立一個有效的會計系統。內部控制的第二個要素是會計系統。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易。并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法與程序。

建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。一個有效的會計系統應能做到以下幾點：

1、確認并記錄所有真實的交易。

2、及時并充分詳細地描述交易。

3、計量交易的價值。

4、確定交易發生的期間。

5、在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。

從以上可以看出。會計系統的核心是處理交易。會計系統應為每筆交易提供一個完成的“交易軌跡。

（四）把握好授權的度。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。在企業內部控制制度管理實踐中尤其要正確處理一般授權與特殊授權的關系。其中一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權利、條件和有關責任者所做的規定，這些規定在管理部門中采取穩健形式，或在經濟業務中規定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業務處理中可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理。特殊授權處理的是非常規性交易事項，比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發行等。特殊授權也可用于超過一般授權限制的常規交易。內部控制要求明確一半授權和特殊授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序。

（五）內部控制的建立應保持相對的連續性和一致性，要根據變化了解情況不斷進行調整，使內部控制與企業經營變化相適應。一項制度的本質特征是要求人適應制度，而不是制度適應人，不能隨著人員的變化而變化，更不能朝令夕改，應保持值得的連續性，讓制度規范管理行為。隨著企業內部組織結構、財會專業的發展和外部環境的變化，內部控制不應該只是一個固定不變的模式，而是一個動態的發展過程，隨著企業的環境變化而變化。企業經營活力的源泉是技術創新、管理創新、制度創新、一個有活力的內部控制制度應是推動企業創新的制度。因此，企業應加大內部控制審查力度，定期或不定期的進行自我評估，及時對原有的內部控制進行調整和補充，是內部控制在動態中得到完善和發展。

（六）建立內部控制檢查考核和評價機制。檢查考核和評價是內部控制鏈條中一個重要組成部門，具體主要內容應包括：

1、對單位內部控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進意見。

2、對執行內部控制成效顯著的單位，機構和人員給予表彰，對違反內部控制的提出批評和處理意見。內部控制的檢查、考核與評價，應由單位內部審計部門或上級單位的財務審計人呀U難具體負責。要形成制度，堅持企業自查與上級單位組織檢查相結合，至少每年組織進行一次，并且同對且有經營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是：檢查、考核與評價只是手段，其意義在于督促企業各級管理主題不折不扣地認真執行內部控制規范，以不斷提升企業管理水平，堵塞漏洞，促進企業經營目標的實現。

 六、結語 

 綜上所述，本文全面分析了我國內部控制制度的現狀及局限性，并從靜態和動態兩方面設計說了完善內部控制的方法。企業應確定其經營理念，制定其經營目標，形成具體經營策略。在跟進目標、策略考慮本身的行業特性及營運規模，妥適規劃其組織結構及人力配置，再就各主要營運活動基于內部控制原則，以制定其營運流程及各項必要的管理規章。

參 考 文 獻

1、 張國康、黃金曦、羅彬，《內部控制制度》 ，2002年12月

2、中國內部審計協會，《內部審計理論與實務》，2004年7月

3、常大根，《企業內部控制制度探討》,2006年3月

4、《淺談企業內部控制制度》,《商業經濟》2007年 第4期