試論中小企業內部控制制度的完善

中小企業完善內控制度的必要性

中小企業內部控制的現狀分析

完善中小企業內部控制制度的措施

 

內 容 摘 要

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱，企業要生存和發展，以追求價值最大化為目標，就必須建立強有力的內部控制制度。在當前金融危機、通貨膨脹影響下，我國企業經濟增長放慢，面對國內外經濟環境的變化和國內市場的竟爭，我國企業特別是作為社會主義市場經濟的重要組成部分，在國民經濟中占有重要地位的中小企業，加強內部監督和治理，保證企業的生產經營活動按照一定的正常秩序運行，保證企業會計信息質量及真實性，防范來自企業內部和外部的風險，健全和完善企業內部控制制度尤為重要。

試論中小企業內部控制制度的完善

中小企業完善內控制度的必要性

（一）內部控制制度概述

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱，企業要生存和發展，以追求價值最大化為目標，就必須建立強有力的內部控制制度。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

企業建立與實施內部控制，應遵循以下原則：（1）全面性原則。內部控制制度應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。

重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高

風險領域。（3）制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。（4）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。（5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

企業建立與實施有效的內部控制，還應考慮以下基本要素：（1）內部環境。內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。它包括：治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。（2）風險評估。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節。它主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。（3）控制活動。控制活動是指根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。（5）內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查、評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。它包括：日常監督和專項監督。

、中小企業建立內部控制制度的必要性

1、中小企業是社會主義市場經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。它們對市場機制反應靈敏，經營方式靈活多樣，是市場經濟中最具活力的組成部分。但與大企業相比，它們的生產規模小，市場竟爭能力弱，產品與服務在行業和地區都不占主導地位，所以中小企業雖然數量大、分

布范圍廣，但壽命也短，停產破產率高，關鍵原因在于中小企業的內部控制。在當今，企業要生存、要發展，離不開內部控制，企業越發展，內部控制越重要。

2、內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要

手段，對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高起著重要作用。它是以防范風險為主要的控制措施下實現企業的可持續發展和企業價值的最大化。企業經營失敗，會計信息失真，違法經營等情況的發生，有很大程度上都歸結為企業內部控制制度的缺失或失效。

3、隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高速發展，特別是在當前金融危機、通貨膨脹影響下，國內外經濟環境發生變化，國內國際市場竟爭更加激烈，這一經濟現實更迫切要求企業特別是中小企業必須建立健全內部控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的竟爭中立于不敗之地。

二、中小企業內部控制的現狀分析

1、大多數中小企業的老板，偏重于或致力于生產經營業務的開展，他們往往不太重視內部控制，或對內部控制缺乏了解，對企業內部控制意識淡薄。還有的中小企業雖然建立了內部控制制度，但沒有隨著外部環境的變化和企業業務的拓展、改變，來完善、修正和制定新的內部控制制度，從而無法解決和糾正出現的新的問題。還有的企業不充分了解自身的情況和特點，照搬其他企業的內部控制制度，故不能很好地落實和執行內部控制制度。

2、很多中小企業的風險意識不夠，企業的應變能力和抗風險能力較差，在金融危機的沖擊下，導致了不少中小企業停產、倒閉破產。

3、大多數中小企業的內部控制制度不健全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。由于中小企業規模較小，很多企業一般都是一人身兼數職，在崗位的設置和人員配置上都有不恰當、不合理的情況，業務交叉過雜，職責不明，而有些老板只要求管好錢、做好帳、少交稅即可，對企業的前景沒有長遠的計劃及戰略方針，使會計核算不實，會計信息失真，企業會計也成了記帳員、報稅員。這不利于我國經濟的發展，更造成國家稅收的流失。

4、政府監督和社會監督作為企業的外部監督體系，也不盡人意。內部審計是內部控制制度的一個重要組成部分，但很多中小企業沒有設立內部審計機構，已建立內部審計機構的，由于其工作得不到應有的重視和支持，也未能充分發揮應有的作用，不能正確評價會計信息及各級管理部門的績效，并且容易發生資金流失、貪污舞弊行為。

5、很多企業內部控制制度缺乏科學性，內部控制制度組織不健全，，把執行業務規章制度完全等同于內部控制制度，重錢財等有形資產的控制，輕人員素質、信息等無形資源的建設，偏重事后控制。

三、完善中小企業內部控制制度的措施

1、中小企業首先應著眼于全局，確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。其次，應根據企業內部管理體制明確規定企業各級機構的職責，并在此基礎上，設計起草內部控制制度和流程體系。第一個層次：是在企業的供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關業務時，必須明確業務權限和應承擔的責任。有些中小企業由于規模小，人員少，企業的老板集所有者與經營者于一身，購、銷業務均由他一人負責，事務繁忙，給會計控制制度的執行增加了難度，但在實際的工作中應對事不對人，該收的票據要收齊，該執行的程序也不能省。第二個層次：是在常規的會計核算的基礎上，對企業各個崗位、各項業務進行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務人員的責任感和稱職的工作能力，并將監督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人。就會計控制制度這塊來說，比如：出納的工作，有些中小企業由老板或老板的直系親屬專管收款、付款，銀行業務和企業內部報銷又是另一個人員擔任，現金日記帳記帳也不規范。但會計與之在單據傳遞時，還是要統計、相互核對發生額，并有雙方當事人簽字的憑據，在月末還要與銀行對帳單核對發生額與余額。第三個層次：是建立內部審計機構，必要時借助注冊會計師，通過內部常規稽核、離任審計及監督審查企業會計報表等手段，對有關業務和會計部門實施內部控制，建立以“查”為主的事后控制。通過這樣的運作，來及時發現問題，防范和化解企業經營風險和財務風險，保證會計信息真實、完整。

2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，真正把內部控制工作落實到實處。企業應引入竟爭機制，根據優勝劣汰原則，形成任人唯賢的用人機制，壯大配備合格的人才。首先要提高管理者的素質，其次是提高會計人員的綜合素質，更要重視有關人員的繼續教育，努力更新各崗位人員的業務知識，優化其知識結構，注重其綜合素質的提高。由于中小企業的負責人所受的教育程度、個人經歷、閱歷多少的不同，所以更要求會計人員的綜合素質要高，業務能力要強，要加強自身的學習和繼續教育，對企業的生產經營業務也要熟悉、了解，與企業老板及相關部門人員要經常溝通，讓老板信服你，從而支持和配合會計的工作。這樣才能搞好企業內部控制，使企業內部控制制度得以貫徹執行。

3、建立有效的激勵機制，加強對內部控制制度實施情況的檢查與考核。為了保證內部控制制度的有效實施并使之不斷完善，企業必須定期對內部控制制度進行檢查和考核，以觀察其是否得到有效執行，執行效果如何，從而不斷改進內部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴格執行內部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質獎勵，反之則進行處罰，以達到內部控制的目的。

4、建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果。良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，從而為企業經營決策提供全面、及時、準確的信息，最關鍵的在于有關部門和人員之間的溝通。企業財務信息系統是一個最重要的系統，因此，必須加強財務信息系統及其他方面的信息溝通體系的建設。

5、強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要應依賴于企業的內部審計部門，但內部審計部門的獨立性較差，因此要求加強財政、稅務、審計等外部部門的統一協調，增強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力，同時也要充分發揮注冊會計師的作用。

中小企業是推動國民經濟發展，構造市場經濟主體，促進社會穩定的基礎力量。特別是當前，通貨膨脹的影響，緩解就業壓力，實現科教興國，優化經濟結構等方面，均發揮著越來越重要的作用，中小企業在國民經濟中占有重要的地位。健全和完善企業特別是中小企業內部控制制度，在保證企業的生產經營活動按照一定的正常秩序運行，保證企業會計信息質量及真實性，防范來自企業內部和外部的風險，就顯得尤為重要了。

 

參 考 文 獻

財政部——《企業內部控制基本規范》，2008年

周在霞、耿明、楊鑫，《內部控制》，立信會計出版社2009年12月

高級會計實務編寫組，《高級會計實務》，經濟科學出版社2011年6月

李荔，《內部控制與帳簿審核》，經濟科學出版社2011年3月