合并會計報表問題研究_答辯問題

答辯問題 

簡述合并報表與個別報表的區別和聯系。

答：合并報表與個別報表的區別和聯系主要有以下幾點：

(1)合并財務報表反映的是母公司和子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。個別財務報表反映的則是單個企業法人的財務狀況和經營成果，反映的對象是企業法人。對于由母公司和若干個子公司組成的企業集團來說，母公司和子公司編制的個別財務報表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財務狀況和經營成果，而合并財務報表則反映母公司和子公司組成的集團這一會計主體綜合的財務狀況和經營成果。

(2)合并財務報表是由企業集團對其他有控制權的控股公司或母公司編制。也就是說，并不是企業集團中所有企業都必須編制合并財務報表，更不是社會上所有企業都需要編制合并財務報表。與此不同，個別財務報表是由獨立的法人企業編制，所有企業都需要編制個別財務報表。

(3)合并財務報表以個別財務報表為基礎編制。企業編制個別企業財務報表，從設置賬簿、審核憑證、編制憑證、登記會計賬簿到編制財務報表，都有一套完整的會計核算方法體系。而合并財務報表不同，它是以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷有關會計事項，對個別財務報表的影響編制的，它并不需要在現行會計核算方法體系之外，單獨設置一套賬簿體系。

(4)合并財務報表的編制有其獨特的方法。個別財務報表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序。合并財務報表是在對納入合并范圍的個別財務報表的數據進行加工的基礎上，通過調整，將企業集團內部的經濟業務對個別財務報表的影響予以抵銷，然后合并個別財務報表各項目的數額編制。因此編制合并財務報表時，需要運用一些特殊的方法，比如編制抵銷分錄、運用合并工作底稿等。

2、如何確定合并報表的合并范圍？

答：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

（1）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據能夠證明母公司不能控制被投資單位的除外。

（2）母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：

   ①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。

   ②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

   ③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

   ④在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

（3）在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

（4）特殊情況：受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，如果該被投資單位的財務和經營政策仍然由母公司決定，資金調度受到限制并不妨礙母公司對其實施控制，應將其納入合并財務報表的合并范圍。但出現以下情況不應納入合并財務報表范圍的子公司包括：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產的原子公司；母公司不能控制的其他被投資單位。

3、如何分析和閱讀合并報表？

答：（一）不同的信息需求者對合并財務報表的分析，可能有不同的著眼點或不同的切入角度：想了解企業集團整體財務狀況的，可能更加關注合并資產負債表；想了解企業集團盈利水平的，無疑要重點閱讀合并利潤表；而想了解企業集團經營活動生成現金和籌資活動產生現金以及投資活動賺得現金能力的，必然要熟悉合并現金流量表。從合并財務報表體系、內容以及對合并財務報表一般需要的角度來看，解讀合并報表應遵循的一個總體原則是：既要面、點兼顧，又要點、線順承。所謂面、點兼顧，是指既要有對合并財務狀況、合并經營成果和合并現金流量的總體概覽，又要找出重點進行關鍵節點分析；所謂點、線順承，則是指對相關節點進行分析時，要借助于報表銜接關系實現相關項目內在聯系的理順和承接。而對合并報表由面到點、由點及線的關注不能忽略以下幾個方面：  

　　1、關注合并范圍，把握合并財務信息總體內在含量。合并范圍的變化直接影響到合并報表信息的連續性。關注合并范圍的變化，至少應考慮到三個方面：（1）分析當期有關合并數據時，要注意納入合并報表的成員企業所居行業對評價集團當期盈利能力的千擾，要注意成員企業的盈虧對合并凈利潤數據的抵銷影響；（2）在進行趨勢分析的時候，要注意報告期內子公司的增減變化對于比較數據的影響；（3）分析報告期內子公司的增減變化對比較數據的影響時，要注意區分子公司形成于同一控制下企業合并還是形成于非同一控制下企業合并。  

　　2、關注重點項目，提高合并財務報表的解讀效率。一般情況下，合并財務報表中的某些項目經常被作為重點解讀對象。由于合并財務報表提供的是多個法人主體構成的同一報告主體一定期間動態的財務信息或一定時點靜態的財務信息，如果報表使用者關心的是企業集團中某特定成員企業的情況，合并財務報表顯然不能直接滿足需要。而且，合并財務報表的數據生成過程決定了合并財務報表信息的綜合性，往往會導致直接分析的困難。故在對合并資產負債表進行分析的時候，要關注與資產、負債、所有者權益相關的常規性分析指標，也要關注合并商譽、少數股東權益、遞延所得稅、少數股東損益等。  

　　3、關注報表銜接，保證對合并財務報表重點項目的解讀效果。即，要關注母公司單獨報表與企業集團合并財務報表的關系，特定子公司信息與合并財務信息的關系：要關注合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表以及合并現金流量表之間的關系。  

　　（二）合并財務報表的解讀重點  

　　1、合并凈收益的影響因素。在分析合并利潤表中的合并凈收益項目時，至少要考慮到下列因素對該項目的影響：（1）合并凈收益與母公司報表凈收益的關系；（2）合并凈收益中少數股東享有的收益或承擔的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業互相之間的盈利與虧損的抵銷對合并凈收益的影響；（4）內部資產交易來實現損益的抵銷對合并凈收益數據生成的影響；（5）內部資產交易未實現損益的抵銷導致的遞延所得稅在合并報表中的確認對合并所得稅費用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報表中的報告方法等。  

　　2、合并商譽的解讀。首先，合并商譽的“剩余值”計量方法決定了合并資產負債表中的合并商譽項目金額必然受制于企業合并日確定的商譽價值以及后續的減值測試。其次，新的企業會計準則對合并商譽的初始計量并未采用全部商譽法，由此導致的合并商譽初始計量與減值測試兩種情況下對少數股權的考慮將會有所不同、這無疑也將影響對合并商譽金額的理解。另外，從趨勢分析的角度，商譽的報告價值與合并利潤表中資產減值損失的報告價值的變動，可能會構成進一步分析過程中的難點。還有，在同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并交又并存的復雜股權結構的企業集團里，合并資產負債表中的“商譽”項目與企業合并方式的關系，也是報表分析中需要仔細面對的問題。  

　　3、少數股東權益與少數股東損益的信息含量分析。如果籠統來講“信息含量”的話，應該同時包括有關信息的所含數量與所含質量兩個方面。從數量角度來看，合并資產負債表中的少數股東權益和合并利潤表中的少數股東損益，其報告價值的確定，既受到準則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽計量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報方法、內部交易的未實現損益等多種因素的限制。從質量角度分析，少數股東權益和少數股東損益的性質歸屬取決于合并理論的限定；而少數股權信息的有用性究竟如何，則與企業集團少數股權的比例大小、少數股東的分散程度有關，更與少數股東的關注程度相關聯。  

　　4、合并所有者權益變動表的理解。這里有許多問題應該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權益變動表中反映的企業集團全面收益；（2）如何尋找合并所有者權益變動表與合并資產負債表、合并利潤表的數字勾稽關系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權益變動表中的外幣折算差額；（4）如何根據母公司所有者權益變動表和合并所有者權益變動表，綜合分析集團所有者權益的演變動態等。