商譽(yù)的定性確認(rèn)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響_答辯問題

答辯問題 

答辯問題：

一、是如何形成的？有何特征？

 商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會(huì)計(jì)學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill"一文中對(duì)商譽(yù)的最早記錄。初期商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中所取得的一切有利條件。在1901年英國的稅收專員案中，法院將商譽(yù)定義為”形成習(xí)慣的吸引入的力量“、”企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來關(guān)系帶來的優(yōu)勢(shì)。”十九世紀(jì)末，英國一學(xué)者將商譽(yù)定義為“一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處”，這個(gè)概念在當(dāng)時(shí)很具有代表性，既認(rèn)為商譽(yù)是指業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。在20世紀(jì)，商譽(yù)通常是指一個(gè)企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)按其形成來源不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。

 商譽(yù)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)資源，他作為整體的一部分是不能進(jìn)行單獨(dú)轉(zhuǎn)讓和出售的，具有以下特征：

復(fù)雜性

商譽(yù)是由多種因素共同作用而形成的，其因素有：生產(chǎn)經(jīng)營能力、商品品質(zhì)及商業(yè)道德、企業(yè)所處地理位置優(yōu)勢(shì)及資源優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營效率、企業(yè)歷史和人員素質(zhì)等。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這些因素都是企業(yè)決策者們智力勞動(dòng)的創(chuàng)造性結(jié)果其外在表現(xiàn)為社會(huì)評(píng)價(jià)，內(nèi)在的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的無形資產(chǎn)。

長(zhǎng)期性

商譽(yù)是企業(yè)通過參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的長(zhǎng)期、連續(xù)性活動(dòng)逐漸形成的。企業(yè)要取得良好的社會(huì)評(píng)價(jià)，形成商譽(yù)，就必須經(jīng)過大量的市場(chǎng)營銷、技術(shù)創(chuàng)新、廣告宣傳、公關(guān)活動(dòng)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等一系列長(zhǎng)期智力投入才能形成。而一旦形成，它又具有慣性特征，其可以再較長(zhǎng)時(shí)間里發(fā)揮作用。

依附性

商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，它不能離開企業(yè)而單獨(dú)存在，更不能出售。只有在企業(yè)整體出售成交或者整體合并成功后，其價(jià)值才能得到體現(xiàn)。因此，商譽(yù)只能歸屬于某一特定的企業(yè)，離開了這一特定企業(yè)，這種商譽(yù)就變得毫無價(jià)值。

核心性

商譽(yù)作為企業(yè)的所有無形資產(chǎn)中扣除單項(xiàng)可確指無形資產(chǎn)以后的剩余部分，是企業(yè)核心能力的綜合體現(xiàn)，即有別于其他同類企業(yè)的，無形的，難以被別人模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種核心性要求企業(yè)不斷提高商譽(yù)，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，獲得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)地位。

動(dòng)態(tài)性

因?yàn)樯套u(yù)是企業(yè)的資產(chǎn)扣除各項(xiàng)可確指資產(chǎn)后的剩余部分，是核心能力，因此商譽(yù)的價(jià)值就是隨著企業(yè)經(jīng)營情況、外界環(huán)境、企業(yè)文化的整合及技術(shù)創(chuàng)新能力等條件發(fā)生變化而變化的。即商譽(yù)是動(dòng)態(tài)的，不是一勞永逸的，任何企業(yè)都不可能無代價(jià)的永遠(yuǎn)享用這一經(jīng)濟(jì)資源。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？

商譽(yù)的定性傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目。例如，亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》的“無形資產(chǎn)”專辟出“商譽(yù)”討論。但是筆者認(rèn)為，應(yīng)將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來，作為一項(xiàng)特殊的無形的資產(chǎn)進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。這可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

（一）、商譽(yù)的特殊性

與一般無形資產(chǎn)相比，商譽(yù)有如下特殊性：它無法同企業(yè)整體脫離單獨(dú)用于交換，它體現(xiàn)的是企業(yè)整體價(jià)值；有助于形成商譽(yù)的因素不能用任何方法或公式單獨(dú)計(jì)量；商譽(yù)價(jià)值可能會(huì)因構(gòu)成要素發(fā)生變化而頻繁波動(dòng)；商譽(yù)無法定有效期限。它是在企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸積累起來的一種無形經(jīng)濟(jì)資源，通常，經(jīng)營年限愈久，商譽(yù)價(jià)值愈大。沒有任何一條法律給商譽(yù)規(guī)定有效期限，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將由于控股合并而產(chǎn)生的商譽(yù)在一定期限內(nèi)攤銷只是一種會(huì)計(jì)慣例，其有效期限是主觀臆斷的，并非法律規(guī)定的有效期限。

（二）、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理的差異

商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理與其他無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理差別很大。即使認(rèn)為商譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，也應(yīng)看到，其會(huì)計(jì)處理非常獨(dú)特，比一般無形資產(chǎn)要復(fù)雜得多。因此，對(duì)它單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更加方便。目前，許多國家有關(guān)無形資產(chǎn)和企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及商譽(yù)，這就難免重復(fù)。我國如果對(duì)商譽(yù)單獨(dú)制定準(zhǔn)則，就可以解決這一問題。在購并商譽(yù)數(shù)檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：第一，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核。在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。第二，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出批評(píng)和處理意見。

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)，應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門或上級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，至少每年組織進(jìn)行一次，并且同對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎(jiǎng)懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段，其意義在于，督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)日新月異的發(fā)展，按照重要性原則，將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來，單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表重單列項(xiàng)目進(jìn)行披露，是合情合理的。

（三）、分離商譽(yù)進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理

分離商譽(yù)進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理將會(huì)更能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的需求。由于商譽(yù)在企業(yè)中所占比重越來越大，將商譽(yù)分離出單獨(dú)反映應(yīng)更能滿足廣大會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)一個(gè)企業(yè)真實(shí)情況及發(fā)展?jié)摿Φ牧私猓瑥亩�有助于做出正確的投資決策。通過以上分析可知，將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)進(jìn)行反映，將會(huì)更加清晰的認(rèn)識(shí)它在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所發(fā)揮的作用，從而指導(dǎo)實(shí)踐并能滿足高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行投資決策的需求。

    關(guān)于商譽(yù)的定性問題，有這樣一種觀點(diǎn)，商譽(yù)的“管理整合效率觀”值得我們思考。目前，會(huì)計(jì)理論界有這樣一種趨勢(shì)，即將現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(扣除無形資產(chǎn))、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的整合，從而為報(bào)表使用者提供全面的、更與決策相關(guān)的信息。這樣一來，商譽(yù)所反映的就是特定企業(yè)總價(jià)值與有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)價(jià)值之和的差額部分。這部分差額是企業(yè)管理整合的效果所在。而管理學(xué)界對(duì)管理的最新定義為“管理是對(duì)組織的資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成組織既定目標(biāo)與責(zé)任的動(dòng)態(tài)創(chuàng)造性活動(dòng)。”根據(jù)這一定義，商譽(yù)毫無疑問是管理層整合效率高于平均水平的一種體現(xiàn)。換句話說，商譽(yù)是衡量企業(yè)管理整合效率的重要尺度。所以，在未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，商譽(yù)也不是一種無形資產(chǎn)。

三、結(jié)合實(shí)踐，簡(jiǎn)述商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

商譽(yù)有關(guān)問題對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響前不久在云南大理舉行的關(guān)于會(huì)計(jì)國際化的會(huì)議中，馮淑萍部長(zhǎng)又著重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，要求提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。這表明在今天的會(huì)計(jì)研究中，會(huì)計(jì)信息問題的研究仍不過時(shí)。以下我將從幾個(gè)方面來談一下商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問題。

（一）、自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與否對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。歷來會(huì)計(jì)界以自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值難于進(jìn)行可靠計(jì)量，確認(rèn)其易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增等為理由而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。但是我認(rèn)為，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來的好處將會(huì)大于不確認(rèn)。

（二）、合并商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

   合并商譽(yù)也稱外購商譽(yù)，其產(chǎn)生于企業(yè)合并，國外一些成功的企業(yè)合并表明，合并商譽(yù)占收購價(jià)格比重越來越大，如果錯(cuò)誤的確認(rèn)合并商譽(yù)，將有悖于被并購方會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。

（三）、商譽(yù)的可靠性

我們所說的可靠性是一個(gè)相對(duì)概念對(duì)任何事項(xiàng)的可靠性，我們只能說有高低之分。在可靠性不太高的情況下，若此信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者密切相關(guān)，那么按照會(huì)計(jì)的目的，就應(yīng)對(duì)此信息進(jìn)行確認(rèn)。而且，隨預(yù)測(cè)科學(xué)的發(fā)展，較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)未來每年盈利及其帶來的現(xiàn)金流量，并選擇合適的貼現(xiàn)率，進(jìn)而計(jì)算出自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值會(huì)變得可行。

（四）、自創(chuàng)商譽(yù)符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則

確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則，自創(chuàng)商譽(yù)作為反映企業(yè)具有超額盈利能力的信息，若不及時(shí)提供，就既不能滿足經(jīng)營者正確受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各方進(jìn)行正確決策的需要。

（五）、自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù)的影響

確認(rèn)外購商譽(yù)而同時(shí)漠視自創(chuàng)商譽(yù)，不符合會(huì)計(jì)信息的可比性。例如：對(duì)于一個(gè)具有超額盈利能力的企業(yè)，在出售之前，會(huì)計(jì)報(bào)表上不反映商譽(yù)和商譽(yù)的攤銷，而是在出售時(shí)，在購買方的資產(chǎn)負(fù)債表上，按購價(jià)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(即各種有形和可確指無形資產(chǎn)公平市價(jià)總和與負(fù)責(zé)總額的差)的差額反映商譽(yù)，并在規(guī)定年限進(jìn)行攤銷時(shí)，同時(shí)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上商譽(yù)價(jià)值的減少和損益表中管理費(fèi)用的增加。既影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又影響企業(yè)的經(jīng)營成果，出售前后同一企業(yè)會(huì)計(jì)資料不具有可比性。另一方面，由于只確認(rèn)外購商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，使得企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的價(jià)值不能反映企業(yè)整體的商譽(yù)，這樣的信息會(huì)給報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù)的不同處理方式影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)從外部購入商譽(yù)的方式，可以獲得賺取未來超額盈利的能力，同樣，企業(yè)通過自身努力，也可以獲得賺取未來超額盈利的能力，這便是創(chuàng)造自創(chuàng)商譽(yù)。