固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)問(wèn)題研究_答辯問(wèn)題

答辯問(wèn)題

問(wèn)題1、固定資產(chǎn)為什么要折舊？

答：

 固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒(méi)有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的費(fèi)用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續(xù)在若干個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，而其價(jià)值則是隨著固定資產(chǎn)的磨損逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，這部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的固定資產(chǎn)價(jià)值，就是固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。因而，隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。

     固定資產(chǎn)折舊也是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無(wú)論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)提折舊都是必需的！

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一個(gè)簡(jiǎn)單的公式，收入-支出=利潤(rùn)，固定資產(chǎn)實(shí)際上也是企業(yè)花錢買來(lái)的，所以也是一種支出，但是往往這種支出金額很大，而且受益期很長(zhǎng)，如果將此支出一次性計(jì)入某個(gè)月，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)月明顯虧損，而實(shí)際上當(dāng)月從該固定資產(chǎn)得到的受益不會(huì)這么多，同時(shí)，其他受益的月份，又沒(méi)有體現(xiàn)應(yīng)有的支出，所以，將固定資產(chǎn)入賬后，在受益期內(nèi)平均其支出，按月列支，這就是固定資產(chǎn)折舊理念的來(lái)源了。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要采取合適的計(jì)提方法,因不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，從而影響當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅。

如果在購(gòu)入的固定資產(chǎn)時(shí)就全部計(jì)入當(dāng)期支出，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成本加大，而固定資產(chǎn)帶來(lái)的收益是在以后各個(gè)期間流入企業(yè)的，為保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確，將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期攤?cè)氤杀局腥ィ�再由銷售產(chǎn)品取得收益，這就是為什么要提折舊了。

企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，雖然支付了價(jià)款，但是這部分價(jià)款不能計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)可以使用很多期，它的價(jià)值是分期轉(zhuǎn)移的。所以企業(yè)每期按照它轉(zhuǎn)移的價(jià)值，提取折舊，把折舊計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，這樣才符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補(bǔ)償。 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，保持其外形不變的情況下，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該在每個(gè)收益期間估算相應(yīng)的成本費(fèi)用以折舊的形式計(jì)入損益中。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,固定資產(chǎn)不能直接進(jìn)入成本或者費(fèi)用里,必須通過(guò)累計(jì)折舊這個(gè)科目,攤銷每個(gè)月的月份中.如果是一次性進(jìn)入到成本或者費(fèi)當(dāng)中去,就會(huì)造成當(dāng)月的成本和費(fèi)用增大,由于固定資產(chǎn)的使用年限至少在一年以上,根據(jù)配比原則,就要相應(yīng)攤銷到每個(gè)月份中去.這樣才顯得成本和費(fèi)用更加合理。

問(wèn)題2、認(rèn)為現(xiàn)行的折舊方法合理嗎？如果不合理，有沒(méi)有更合適的方法呢？

答：

一、現(xiàn)行折舊方法存在不合理性：

直線法又稱平均年限法，是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價(jià)值均是相等的，折舊的累計(jì)額呈直線上升的趨勢(shì)。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點(diǎn)，卻忽略了"何時(shí)受益，何時(shí)付費(fèi)"的配比原則，特別是在一臺(tái)設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔(dān)相同的折舊費(fèi)用，顯然是不合理的。

直線法的不足：1、固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。2、固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。3、平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。4、平均年限法沒(méi)有考慮到無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來(lái)計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購(gòu)買一定數(shù)量的服務(wù)單位（可以是行駛里程數(shù)，工作小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。

工作量法的不足：1、同平均年限法一樣，未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。2、資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準(zhǔn)確的估計(jì)。3、工作量法忽視了無(wú)形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。

　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。其特點(diǎn)是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。在具體實(shí)務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。年數(shù)總和法指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。雙倍余額法是每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

一般認(rèn)為：在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。但是對(duì)于那些小型企業(yè)并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。

1、是稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。

2、是加速折舊須考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

3、是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在現(xiàn)行體制下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財(cái)政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，得不償失。企業(yè)要生存發(fā)展獲利，就要做到銷售增長(zhǎng)，而銷售增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)意義是應(yīng)收賬款或現(xiàn)金流入增長(zhǎng)。完全依靠?jī)?nèi)部籌資會(huì)限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會(huì)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大而無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營(yíng)決策中考慮，不宜僅為減少稅負(fù)造成連續(xù)虧損，而不利于取得支持銷售增長(zhǎng)的資金，這樣就有點(diǎn)得不償失了。

     二、考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)因素的合理固定資產(chǎn)折舊方法

在資金的時(shí)間價(jià)值越來(lái)越受到重視的今天，固定資產(chǎn)作為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的資產(chǎn)，它的價(jià)值以折舊的方式跨時(shí)間段地收回，時(shí)間跨度大，固定資產(chǎn)所占用的這部分資金價(jià)值參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價(jià)值增量的過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點(diǎn)進(jìn)行核算，沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣幣值的變動(dòng)，也沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就使原有的以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的折舊核算方法受到挑戰(zhàn)。

    現(xiàn)行的折舊方法都存在一個(gè)共同點(diǎn)，那就是它們均符合“固定資產(chǎn)原值－凈殘值＝年折舊額的合計(jì)數(shù)”。從表面上看，這一數(shù)量關(guān)系是合理的，但是仔細(xì)研究，就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行折舊方法存在的一些缺陷：沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值；沒(méi)有考慮通貨膨脹因素；現(xiàn)實(shí)收入與歷史成本費(fèi)用的配比模式不科學(xué)。

    為了解決現(xiàn)行折舊方法存在的不足，我們?cè)谡叟f核算中引入貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)的因素，對(duì)折舊的計(jì)提采用折現(xiàn)率折舊法：即確定一個(gè)表示近期貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)水平的折現(xiàn)率來(lái)調(diào)整折舊基數(shù)，用這個(gè)折現(xiàn)率重新計(jì)算各期折舊額。

    要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的影響，就要確定一個(gè)可以在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)和未來(lái)時(shí)點(diǎn)的貨幣之間換算的比率，它通常會(huì)采用同期央行的貸款利率。而對(duì)于貨幣幣值變動(dòng)因素的影響，則通過(guò)通貨膨脹率來(lái)體現(xiàn)。然后將以上兩種因素的影響綜合起來(lái)，確定一個(gè)折現(xiàn)率：r 一Rf)。式中,r表示某資產(chǎn)的必要收益率；Rf表示無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率,通常以短期借款利率來(lái)表示；β表示該資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；Rm 為市場(chǎng)組合的期望收益率，包括通貨膨脹的影響。根據(jù)這個(gè)折現(xiàn)率計(jì)算折舊基數(shù)和各期應(yīng)計(jì)提折舊額。

    把資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)上漲這兩項(xiàng)因素綜合考慮之后，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額應(yīng)為：M=C×(1+r)n-a，其中：M 為企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額；C 為固定資產(chǎn)的歷史成本；a為預(yù)計(jì)凈殘值；n為固定資產(chǎn)折舊年限；r為考慮了資金時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹率的貼現(xiàn)因子。根據(jù)“折舊基數(shù)=各年折舊額現(xiàn)值 之和” 的原理來(lái)計(jì)算各年計(jì)提的折舊額，其計(jì)算公式為：D= [C-a×(P/F,r,n)]÷(P/A,r,n)。其中,C 表示固定資產(chǎn)的原值；a表示預(yù)計(jì)凈殘值；n表示預(yù)計(jì)使用年限；D 表示年折舊額；r表示折現(xiàn)率。

    折現(xiàn)率折舊法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)因素，使固定資產(chǎn)的價(jià)值得以足額補(bǔ)償，使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算更符合現(xiàn)實(shí)狀況。由于時(shí)間和物價(jià)的變化，雖然固定資產(chǎn)的原值不變，但折舊總額增長(zhǎng)了，增長(zhǎng)的折舊總額來(lái)自于各期計(jì)提折舊額的增長(zhǎng)，而各期計(jì)提折舊額的增長(zhǎng)來(lái)自于資金的時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)所帶來(lái)的增長(zhǎng)，正是這樣，折舊費(fèi)用才與各期實(shí)際收入相配比。

    三、折現(xiàn)率折舊法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

    在使用折現(xiàn)率折舊法時(shí)，由于時(shí)間和物價(jià)的變化使折舊總額在數(shù)量上大于固定資產(chǎn)原始價(jià)值，記賬變得繁瑣。為了簡(jiǎn)化記賬程序，對(duì)固定資產(chǎn)可仍按原值入賬，同時(shí)折舊總額逐年計(jì)提入賬，固定資產(chǎn)退出使用后將原值換算成終值與折舊總額比較，其差額調(diào)整資本公積。

    折現(xiàn)率折舊法縮小了企業(yè)固定資產(chǎn)投資與其折舊回收資金之間的價(jià)值差異，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的足額補(bǔ)償，使企業(yè)能夠及時(shí)獲得更新設(shè)備的資金，加快產(chǎn)品的升級(jí)換代，提高了企業(yè)抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。拓寬了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的思路，減少或避免因固定資產(chǎn)折舊帶來(lái)的消極影響，有利于企業(yè)增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有更好的生存發(fā)展空間。與現(xiàn)行折舊方法比較，折現(xiàn)率折舊法既考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)因素，又使固定資產(chǎn)的折舊與各期收入的配比趨于合理，克服了之前將“現(xiàn)實(shí)的收入”與“歷史成本” 相配比產(chǎn)生的不科學(xué)性。同時(shí)使財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者能更好地了解企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗與價(jià)值補(bǔ)償情況。固定資產(chǎn)折舊總額大于按固定資產(chǎn)的歷史成本計(jì)提的折舊總額，真正體現(xiàn)了實(shí)體資本保全的要求，避免了可能產(chǎn)生積欠折舊的問(wèn)題。由于折舊采用了這種方法，便消除了貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹的對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，尤其是對(duì)利潤(rùn)的影響，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者做出正確決策有重大的意義。

    當(dāng)然，采用此法要注意折現(xiàn)率的確定，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素和通貨膨脹因素，以使企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗得到及時(shí)足額的價(jià)值補(bǔ)償外，還要求相關(guān)部門綜合考慮影響固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的因素，參考社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率平均提高水平和社會(huì)科技進(jìn)步指數(shù)，依據(jù)資金時(shí)間價(jià)值理論，分析社會(huì)或行業(yè)平均資金成本率和物價(jià)水平，規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)時(shí)間周期，努力縮小企業(yè)固定資產(chǎn)投資與其折舊回收資金之間的價(jià)值差異，以使企業(yè)提高抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    固定資產(chǎn)折舊核算中引入貨幣時(shí)間價(jià)值原則和物價(jià)變動(dòng)因素，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)了折舊核算的時(shí)間概念。折現(xiàn)率折舊法是一種較理想的固定資產(chǎn)折舊核算的方法，它把貨幣時(shí)間價(jià)值和幣值變動(dòng)因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊的影響量化，使這種隱性而巨大的影響變得具體可操作，是折舊核算方法的一種創(chuàng)新。