增值稅轉型改革對鎮雄企業及稅收的影響_答辯問題

答辯問題 

1，增值稅改革的主要目的和意義是什么？

2，對購進的機器，增值稅改革前后的核算有何區別？

1題答：1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則是為了抑制投資膨脹。隨著我們社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。為了擴大內需，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式；尤其為應對目前國際金融危機對我國經濟發展帶來的不利影響。保持我國經濟平穩較快增長，國務院決定自2009年1月1日起實施增值稅轉型改革，又生產型增值稅向消費型增值稅轉變。這一轉變將進一步規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求。增值稅轉型改革，實行消費型增值稅是為了消除生產型增值稅制度下的重復征稅，使稅負更加公平，更好地體現增值稅中性稅種的特征，規范增值稅的制度，

2題答：我國修訂前的《增值稅 行條例》規定，對夠進的固定資產，進項稅額不得從銷項稅額中低扣，即實行生產型增值稅，存在重復征稅的問題，這樣企業夠進機器設備稅負比較重。制約了企業技術更新改造的積極性。為了減輕企業負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得低扣夠進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人低扣夠進機器設備的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉變。

自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人低扣其夠進設備所含的進項稅額，未低扣完的進項稅額接轉下期繼續低扣。

例：甲企業夠入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬，假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，所得稅稅率為25%。

在生產型增值稅形式下，甲企業在夠入機器設備是不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元，該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業少繳所得稅1.17*25%=0.2925萬元，折算成年金現值為0.2925*6.1446（年金現值系數）=1.7973萬元。隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產品當中去，并隨著產品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業負擔而是由甲企業產品的夠買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅。總的看來，甲企業購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬元。

在消費型增值稅形式下，甲企業在夠入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產價值10萬元。在該機器設備正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使企業少繳所得稅1*25%=0.25萬元，折算成金年現值額為0.25*6.1446（年金現值系數）=1.5362萬元。由于可以抵扣，不存在重復征稅，甲企業折舊額抵減收入共少繳1.5362萬元。

從上例可以看出，增值稅轉型對企業的影響不久涉及增值稅，還涉及所得稅；不久涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉變可以使甲企業因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.2612萬元（1.5362-1.7973）。因此，甲企業一共可以獲得稅收上的好處是104389萬元（1.7-0.2612），而不是1.7萬元。